Виды планирования в управленческом учете

      7. Принцип периодичности. Совершенно  очевидный принцип, хотя фактически  выдержать его сложнее, чем при подготовке внешней финансовой отчетности, там этот принцип поддерживается законодательным требованием представления периодической отчетности. Однако и внутренний оборот информации, и внутренние отчеты желательно также строить с учетом этого принципа;

      8. Принцип экономичности. Данный  принцип никогда не обсуждается  относительно финансового учета,  поскольку в силу своей жесткой  внешней регламентированности ведения  финансового учета он обязателен  для организации. Затраты на  поддержание системы управленческого учета должны быть существенно меньше затрат на ее функционирование. Информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения трансанкционных и прочих затрат.⁴

      Соблюдение  перечисленных выше принципов позволяет построить такую систему управленческого учета, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.

      Поскольку у российских предприятий система  управленческого учета ориентирована  на отражение и накопление информации, она должна основываться на базовых бухгалтерских принципах.

        При организации управленческого  учета целесообразно применять  следующие основные принципы  и методы:

• двойной записи;
• отражения фактов хозяйственной деятельности в том периоде, когда они произошли (метод начисления);
• существенности (должна отражаться только существенная информация);
• представления правдивой информации;
• баланса между выгодами и затратами (выгоды, извлекаемые из информации, должны быть больше затрат на ее получение),
• приоритета содержания над формой (операции должны отражаться в учете исходя из их экономической сути, а не из юридического содержания);
• соответствия (отнесение расходов к доходам, для получения которых эти расходы и были произведены).⁵

      Поскольку управленческий учет регулируется только внутрикорпоративными нормами и предназначен исключительно для внутренних пользователей, то целесообразно утвердить указанные принципы приказом руководства и принять их в качестве основополагающих правил управленческого учета.

      Система управленческого учета в организации действует посредством ряда функций, которые можно разделить на две группы на основании того, что форму или содержание информационных потоков определяет данная функция:

• функции, обеспечивающие организацию информационных потоков;
• функции, определяющие содержание информационных потоков.

      Среди функций, которые обеспечивают организацию  информационных потоков, можно выделить следующие:

• разработка и (или) внедрение систем обмена информацией между различными сегментами организации и представления информации (подготовка разного рода внутренних управленческих отчетов);
• анализ информации;
• планирование деятельности.⁶

      Функциями, определяющими содержание информационных потоков, являются:

• координация деятельности подразделений, сегментов организации или отдельных сотрудников;
• мотивация персонала;
• контроль за выполнением планов.

      Цель  управленческого учета достигается  в рамках указанных функций посредством  решения ряда задач, которые сами по себе могут конкретизироваться подзадачами (задачами более низкого уровня).

      Можно сформулировать множество задач, решаемых в системе управленческого учета  в организации. Во всех случаях выбор  индивидуален и зависит от целей  и задач самой организации, от того, какая ситуация сложилась в  ее бизнес-среде, какой рыночной стратегии и тактики придерживается ее руководство и насколько формализованы и стандартизированы учетно-аналитические процедуры и процесс принятия решений в самой организации. В качестве основных задач, решаемых в системе управленческого учета большинства организаций, в рамках названных функций можно выделить следующие:

1. Представление информации:

• оценка запасов;

• обоснование продажных цен;
• исчисление прибыли;
• формирование информационных файлов о доходах и затратах;
• разработка и представление руководству организации различных внутренних отчетов.

2. Анализ:

• определение путей наиболее эффективного использования ресурсов, в том числе ограниченных;
• выявление возможности роста финансовой результативности (внутренних резервов) и межпериодная оптимизация финансового результата;
• подготовка информации для принятия решений о структуре и объемах выпуска продукции;
• подготовка информации для принятия решений о способах финансирования различных проектов, сегментов, видов деятельности и т. д.;
• разработка вариантов инвестирования.

3. Планирование:

• прогнозирование будущих значений показателей;
• разработка оперативных и тактических планов;
• подготовка информации для принятия решений о системе и краткосрочных или долгосрочных целей и задач организации.

4. Мотивация:

• мотивация сотрудников и менеджеров;
• разработка способов участия сотрудников и менеджеров в прибыли компании;
• разграничение сфер ответственности менеджеров;
• разработка способов оценки эффективности работы подразделений и менеджеров.

5. Координация:

• координация деятельности различных сегментов бизнеса;
• оптимизация структуры бизнеса;
• выработка политики в области распределения накладных расходов между подразделениями организации и (или) продуктами;
• организация текущего обмена информацией между подразделениями и менеджерами.

6. Контроль:

• организация внутреннего финансового контроля;
• организация внутреннего аудита;
• сравнение фактически достигнутых с плановыми показателями и разработка рекомендаций руководству по устранению или недопущению выявленных отклонений в будущем.⁷

1.2. Виды планирования в управленческом учете

      Для успешного функционирования компании в конкурентной бизнес-среде менеджмент компании в современных условиях должен четко прослеживать взаимосвязь  между управленческим учетом (как  информационной и аналитической базой принятия управленческих решений), стратегическим планированием (как основой функционирования компании) и бюджетированием (как финансовым планированием деятельности компании).

      В настоящее время перед многими  отечественными компаниями стоит проблема обновления основных фондов. Направление части средств на инвестирование и отвлечение их из оборотного капитала компании ставит задачу жесткого контроля за их расходованием. Система управленческого учета позволяет осуществлять их планирование, оперативный учет и контролировать фактически понесенные компанией затраты на инвестиционную деятельность.

      Инвестиции  представляют собой затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для перепродажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Как правило, инвестиции осуществляются в форме капитальных вложений, под которыми понимаются инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, приобретение машин, оборудования, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

      При составлении финансовых планов на предприятиях учитывается необходимость:

• максимизации прибыли;
• оптимизации структуры капитала организации и обеспечения ее финансовой устойчивости;
• достижения прозрачности финансово-экономического состояния для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;
• обеспечения инвестиционной привлекательности;
• использования рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

      Разработка  финансовых планов предприятий осуществляется на основе бизнес-плана, в котором отражаются те виды деятельности, которыми предприятие планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе.

      Финансовый  план предприятия может составляться в форме баланса доходов и расходов или сводного бюджета.  
Баланс доходов и расходов содержит информацию о составе и объеме финансовых ресурсов коммерческой организации и направлениях их использования на планируемый период; составляется на календарный год с поквартальной разбивкой показателей.⁸

      В балансе доходов и расходов выделяют, как правило, следующие разделы: доходы и поступления, расходы и отчисления, платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. При этом финансовый план должен быть сбалансирован объем доходов и поступлений средств, в том числе из бюджета, должен быть равен сумме расходов, отчислений и платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды. С целью проверки правильности расчета показателей баланса доходов и расходов к нему составляется проверочная таблица, по строкам которой детализируются виды и объемы финансовых ресурсов коммерческой организации, а по графам — направления их использования. Это позволяет не только проверить сбалансированность плана, но и проследить взаимосвязь отдельных видов доходов и расходов.

      Внедрение системы сквозного финансового  планирования делает предприятия информационно прозрачными для коммерческих банков и инвестиционных компаний, что способно расширить возможности организации при привлечении долгосрочных кредитов или размещении новых эмиссий на фондовом рынке на более выгодных условиях для эмитента.

      В любой компании разрабатывается множество планов, однако основными являются стратегический, производственный и финансовый. Первый разрабатывается в системе долгосрочного планирования, два других — в системе оперативного планирования. Что касается системы тактического планирования, то здесь, как правило, речь идет о локальных бизнес-планах по развитию действующих и разработке новых производственных линий и производств.

      И в стратегическом плане, и в локальном  бизнес-плане тем не менее присутствуют более или менее детализированные финансовые разделы, включающие данные о предполагаемых инвестициях, объемах реализации в стоимостном выражении, основных параметрах расходов и затрат, рентабельности и др. Целесообразность обособления такого раздела в самостоятельный финансовый план зависит от различных факторов.

      Стратегический  план подразумевает формулирование цели, задач, масштабов, сфер и направлений  развития компании, исходя из ее потенциальных  ресурсных возможностей. Производственные планы составляются на основе стратегического  плана и предусматривают определение производственной, маркетинговой, научно-исследовательской и инвестиционной политики.⁹

      В зависимости от сложности организационно-управленческой структуры компании и горизонта  планирования таких планов может  быть несколько.

      Финансовый  план представляет собой документ, характеризующий способ достижения финансовых целей компании и увязывающий  ее доходы и расходы. В основе финансового  планирования лежат стратегический и производственные планы.

      Стратегический  план подразумевает идентификацию и декларирование ключевых целей и перспектив развития компании. Нередко эти цели формулируются на качественном уровне или в виде весьма общих количественных ориентиров, например путем задания целевого среднегодового темпа прироста объемов производства или ориентира в отношении доли рынка, контролируемой фирмой.

      Стратегический  план определяет политику функционирования фирмы и служит основой составления  производственных планов и заданий, предусматривающих детализацию  конкретных действий в области научно-исследовательских и инновационных разработок, инвестиционной, производственной и маркетинговой деятельности. В ходе планирования определяются ресурсные потребности, а затем возможности и источники финансирования. Стратегический план может иметь следующую структуру.