Заработная плата

К доходам, подлежащим включению в налоговую  базу, в частности, относятся:

• оплата труда, стимулирующие и иные выплаты, начисленные работодателем физическому лицу по результатам его работы за месяц (в том числе пособие по временной нетрудоспособности);
• компенсационные выплаты, произведенные работодателем работнику сверх норм, установленных действующим законодательством;
• выплаты социального характера, произведенные работодателем работнику или третьему лицу в интересах работника сверх установленного НК РФ перечня доходов, не облагаемых налогом;
• суммы, выплаченные организацией физическому лицу (либо доходы, переданные в натуральной форме) по гражданско-правовым сделкам (подряд, оказание услуг, поручение, комиссия, агентирование, аренда, дарение и пр.);
• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его авторских или смежных прав (авторское вознаграждение, роялти и пр.);
• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или натуральной форме в связи с использованием его капитала (проценты, дивиденды, доля прибыли и пр.);
• страховые выплаты, произведенные физическому лицу при наступлении страхового случая;
• иные виды доходов.

    Для целей исчисления налога на доходы физических лиц не признаются доходами и не включаются в налоговую базу:

• все виды компенсаций, выплачиваемых физическому лицу в соответствии с действующим законодательством в пределах установленных норм;
• материальная помощь, выплачиваемая работодателем членам семьи работника в связи с его смертью;
• материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадавшим от террористических актов в Российской Федерации;
• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в пределах 2 000 руб. в год;
• компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения РФ работникам, членам их семей, неработающим инвалидам, выплачиваемая работодателем за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;
• суммы, уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, за лечение (медицинское обслуживание) своих работников и членов их семей;
• денежные суммы или имущество, переданное организацией физическому лицу безвозмездно (в качестве дарения) в пределах 2 000 руб. в год;
• выигрыши и призы (в пределах 2 000 руб. в год) полученные физическим лицом на конкурсах, играх, иных мероприятиях, проводимых организацией в целях рекламы;
• некоторые иные виды доходов, установленные НК РФ.

    При этом источниками информации для проверки полноты определения налоговой базы по НДФЛ являются:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;
• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ).

    Аудиторские процедуры при проверке полноты определения налоговой базы по НДФЛ - это просмотр документов, сравнение документов, опрос.

Осуществляя проверку по этому пункту следует  обратить внимание на характерную ошибку: невключение в налоговую базу доходов физического лица, выплаченных ему в натуральной форме либо путем перечисления третьим лицам.

    Правильность  применения налоговых вычетов при  исчислении НДФЛ сводится к проверке правильности предоставления предусмотренных  Налоговым кодексом РФ четырех видов  налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

    Организация — налоговый агент, являющаяся источником дохода физического лица, при исчислении налога вправе применять только стандартные  и профессиональные вычеты. С 2005 г. - также имущественный вычет, связанный с приобретением жилья на территории РФ, но только после получения подтверждения права на вычет из налогового органа.

    Стандартные налоговые вычеты предоставляются  работодателем работнику и составляют в общем случае 400 руб. в месяц  на физическое лицо и по 600 руб. в месяц на каждого ребенка (до 18 лет, учащегося — до 24 лет), находящегося на обеспечении у физического лица. Одиноким родителям, опекунам, попечителям стандартный налоговый вычет (600 руб.) производится в двойном размере. Стандартный налоговый вычет 400 руб. применяется до того месяца налогового периода , в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., а стандартные налоговый вычет 600 руб. применяется до того месяца налогового периода , в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.

    Отдельным категориям физических лиц (ликвидаторам аварии на ЧАЭС, участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и РФ и др.) НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 руб. и 500 руб. в месяц (без ограничения применения). Стандартные налоговые вычеты предоставляются при исчислении налога работодателем работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты (свидетельство о рождении ребенка, удостоверение участника войны и пр.). Профессиональные налоговые вычеты могут быть предоставлены организацией физическому лицу, получающему от нее вознаграждение по гражданско-правовому договору либо получающему вознаграждение по договору об использовании интеллектуальной собственности. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица. При использовании организацией интеллектуальной собственности физического    лица    профессиональный    налоговый    вычет    (в    случае    отсутствия документальной подтвержденности расходов) может быть предоставлен организацией в размере норматива (в процентах от суммы дохода), установленного НК РФ. Профессиональный налоговый вычет предоставляется при исчислении налога организацией — налоговым агентом физическому лицу на основании его письменного заявления и в установленном случае — документов, подтверждающих фактически понесенные расходы.

    Источники информации и аудиторские процедуры -те же, что и в предыдущей задаче.

При проверке следует обратить внимание на характерные ошибки и нарушения:

• отсутствие письменного заявления работника о предоставлении стандартного вычета;
• предоставление организацией-работодателем налоговых вычетов, которые она не вправе предоставлять (имущественный, социальный).

    Правильность  применения налоговой  ставки сводится к проверке правильности применения ставок 13, 35, 30, 9%, установленных НК РФ.

    Ставка 9% применяется организацией в отношении доходов, полученных физическим лицом от долевого участия в деятельности организации (дивидендов).

    Ставка 30% применяется организацией при  исчислении налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ (налоговый резидент — физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации более 183 дней в году).

    Ставка 35% применяется организацией в отношении  выигрышей, и призов сверх 2 000 руб. в  год, полученных физическим лицом на конкурсах, играх, проводимых организацией в рекламных целях; страховых выплат по договорам добровольного страхования в случаях, установленных НК РФ; по отдельным видам материальной выгоды, установленным НК РФ.

    По  всем остальным видам доходов  физических лиц организацией — налоговым агентом применяется ставка 13%.

    При получении физическим лицом доходов, облагаемых по разным ставкам, организация — налоговый агент должна определять налоговую базу отдельно по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставке. (17, 20)

    Источники информации и аудиторские процедуры - те же, что и при проверке соблюдения требований законодательных и нормативных актов о труде.

    При проверке правильности ведения учета  доходов физических лиц и исчисления налога следует учитывать следующее. Организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет начисленных доходов физических лиц и удержанного налога.

    Аналитический бухгалтерский учет налога на доходы физических лиц должен вестись на соответствующем субсчете счета 68 по каждому физическому лицу. Налоговый учет доходов и удержанного налога организация — налоговый агент обязана вести в налоговых карточках по форме № 1-НДФЛ, установленной МНС РФ.

    Не  позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом), организация  — налоговый агент обязана  предоставить в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме № 2-НДФЛ о доходах физических лиц и об удержанном налоге.

При этом источниками информации являются:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;
• налоговые карточки (форма № 1-НДФЛ);
• сведения о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ).

    Аудиторские процедуры сводятся к просмотру документов, сравнению документов, опросу.

Последним      проверяется      своевременность      уплаты      налога,      наличие

инвентаризации  (сверки расчетов с налоговым органом).

    Налог на доходы физических лиц должен быть уплачен организацией — налоговым  агентом не позднее дня получения  наличных денег в банке на выплату дохода, дня перечисления денежных средств на счет физического лица либо на счета третьих лиц в его интересах.

    Если  физическое лицо получает доход в  натуральной форме либо денежными  средствами из имеющейся кассовой наличности, то налог должен быть уплачен не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода.

    При наличии в организации обособленных подразделений налог, удержанный из доходов работников подразделений, должен быть уплачен по месту нахождения этих подразделений.

    Уплата  налога организацией — налоговым агентом должна производиться только за счет средств, удержанных из дохода физического лица (уплата за счет средств налогового агента НК РФ запрещена). При невозможности удержания налога организация — налоговый агент обязана в месячный срок письменно известить об этом налоговый орган.

    В сроки, установленные для инвентаризации обязательств, организация обязана  проводить сверку расчетов по налогу на доходы физических лиц с налоговым  органом.

При этом источники информации следующие:

— карточка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ»;

— акт инвентаризации.

    Аудиторские   процедуры   сводятся   к   просмотру   документов,   подтверждению. Особое внимание следует уделить характерным ошибкам и нарушениям:

• несвоевременная уплата налога;

• неуведомление налогового органа о невозможности удержания налога с физического лица;

• отсутствие сверки расчетов с налоговым органом.

   Содержание  общего плана аудита оформляется  в виде таблицы. В общем плане  аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Содержание общего плана оформляется в виде таблицы. 
 
 

                Общий план аудита расчетов по оплате труда. Проверяемая организация ООО «Стройтранссервис - НН» Количество человеко-часов Период аудита 1.12.07 - 31.12.07

Руководитель  аудиторской группы Иванов И.И.