Заработная плата

Согласно НКРФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

· заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его  детей и иждивенцев;

· документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире). [3]

Наиболее распространенны стандартные вычеты (согласно ст.218 НКРФ):

налоговый вычет в размере 400 рублей на самого работника;

налоговый вычет в размере 600 рублей на каждого ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося  дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. [3]

Стандартный вычет на работника  полагается до того месяца, в котором  сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с  начала года не превысит 20 000 руб.

Стандартный вычет на ребёнка  полагается до того месяца, в котором  сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с  начала года не превысит 40 000 руб. [19]

Таким образом, для расчёта  НДФЛ используется расчётный листок. В Приложении №19 представлен расчётные  листки работника Болотова Д.Н. за 1 квартал 2010 г. Согласно данным за март было начислено 5 958,23 руб. Данная сумма является совокупным доходом работника за март и включает в себя согласно расчетному листку:

оклад согласно тарифной сетке 936 руб.

доплата в размере 3 706,57 руб.

доплата с учетом районного  коэффициента 777,16 руб.

НДФЛ в размере 13% составляет 645 руб., то есть (9 484,21 - 1 000) * 0,13. Согласно, лицевому счету работник имеет льготу на ребенка и на себя, то есть в  совокупности 1000 руб.

В феврале Болотову Д.Н. было начислено 10 787,00 руб. НДФЛ составил 1 272,00 руб., то есть (10 787 - 1000) *0,13.

В марте совокупный доход  составил 9 484,21 руб. НДФЛ составил 1 155,00 руб., то есть (9 484,21 - 600) *0,13. Поскольку  заработная плата, рассчитанная нарастающим  итогом с начала года превысила 20 000 руб., то льготой на себя в размере 400 руб. работник не получает.

Таким образом, проверка удержаний  из заработной платы данного работника  подтвердила правильность расчета  сумм и их обоснованность. За исключением  того момента, что начисленная в  марте премия в размере 6 223,48 руб. является не обоснованной, поскольку  в оправдательных документах приказ руководителя не был обнаружен аудитором.

При расчете единого социального налога необходимо руководствоваться гл.24 НК РФ.

Объектом для  начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в ст.238 НК РФ, например, государственные пособия, оплата стоимости питания, компенсация за неиспользованный отпуск, суммы единовременной материальной помощи и т.д. [3]

В ООО "Связь плюс" налоговая  база на каждое физическое лицо нарастающим  итогом с начала года не превышает 280 000 руб., следовательно применяется ставка налога равная 26%, из которых уплачивается в федеральный бюджет 20%, Фонд социального страхования 3,2%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8%, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2%.

При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования  следует установить тождественность  отчетных и учетных данных путем  сверки следующих документов [12]:

Проверка основана на использовании  машинограмм оборотов по субсчетам счета 69 (Приложение №34). Расчёт ЕСН ведётся в документе Расчёт авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение №30).

Результаты сверки можно  оформить в таблице:

Показатель	Показатели учётных регистров
	Баланс	Расчёт авансовых платежей	Сальдо сч.69	Расчетная ведомость
1	2	3	4	5
Начислено ЕСН за 1 квартал 2010 г.	119 876	119 235	119 876	119 240

Таким образом, сверка учётных  регистров выявила расхождения  на 641 рубль.

Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по каждому  физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого  месяца нарастающим итогом.

Данные о начисленном  ЕСН приводятся в расчетном листке (Приложение №19). Болотову Д.Н. в январе был начислен ЕСН в размере 1 550 руб. (5 958,23*0,26). В феврале 2 804 руб. (10 787,00*0,26). В марте 2 095 руб. (9 484,21 - 406,84 - 1017,10) *0,26. В данном случае согласно НК РФ не подлежат включению в состав налогооблагаемой базы по ЕСН пособия по временной нетрудоспособности.

Следовательно, при проверке удержаний по конкретному работнику  Болотову Д.Н. не было обнаружено ошибок.

Результаты проверки расчёта  удержаний по НДФЛ и ЕСН у всех работников целесообразно оформить в виде таблицы:

п/п	Ф. И.О.	Таб. №	Удержания по данным аудитора
			Налогообла-гаенмая база по ЕСН	ЕСН	Налогообла-гаемая база по НДФЛ	НДФЛ
1	Болотов Д.Н.	000029	5861,54	1550	4961,54	645
2	Давыдов В.Н.	000004	2292,31	596	1884,62	245
3	Жаворонков А.А.	000006	3692,31	960	2692,31	350
4	Жданов А. А	000007	4566,23	1188	3569,23	464
5	Зайцев К.И.	000008	2615,38	680	1015,38	132

Таблица по всем работникам представлена в Приложении №33.

 
3. Аудиторское заключение

После проведения всех необходимых  аудиторских процедур проверяющий  готовит пакет рабочих документов, который включает в себя копии  документов (Приложения №1-30), которые  использовались для сбора доказательств, разработочные таблицы аудитора (Приложения №31,32,33). Затем систематизирует  собранные материалы и составляет на основании их аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о  достоверности изученных им материалов. Оно может иметь следующий  вид.

Заключение аудитора о достоверности бухгалтерской отчётности в части расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс" за 1 квартал 2010 г.

Итоговая часть

1. Аудит бухгалтерской  отчётности в части расчетов  с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс" проводился на основе Бухгалтерского баланса по состоянию на 1 апреля 2010 г. и Отчета о прибылях и убытках.

Основы составления  финансовой отчетности

2. Финансовая отчетность ООО "Связь полюс" подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98), Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н., Приказа Минфина России от 22 июля 2009 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Обязанности руководства  и аудитора

3. Руководство ООО "Связь плюс" отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

4. Обязанность проверяющих  заключается в том, чтобы высказать  независимое мнение о достоверности  во всех существенных аспектах  данной отчетности в части  расчетов с персоналом по оплате  труда на основе проведенного  аудита. [20]

Основа составления  аудиторского заключения

5. Проверяющие провели  аудит в соответствии с Федеральным  законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об  аудиторской деятельности", Правилами  (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте  РФ, Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696 "Об утверждении  Федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности", внутрифирменными  стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность в части расчетов с  персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита нами был определен объем работ, необходимых  для формирования заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности.

6. Аудиторской проверке  были подвергнуты: Бухгалтерский  баланс за 1 квартал 2010 г. в части  расчетов с персоналом по оплате  труда, регистры аналитического  и синтетического учета, отражающие  расчетам с персоналом по оплате  труда, Положение об оплате  труда и премировании работников, Главная книга, первичные документы  об учете и расчетах с персоналом. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по оплате труда в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части расчетов по оплате труда. [21]

Аудиторское заключение

7. По нашему мнению, бухгалтерский  учёт ООО "Связь плюс" в  части расчетов с персоналом  по оплате труда ведется на  основании учетной политики, Положении  об оплате труда и премировании  труда работников, а также соответствует  нормативным положениям и законодательным  требованиям Российской Федерации.

В результате проверки первичных  документов по учету труда и заработной платы не было ошибок в их заполнении и ведении.

В результате проверки начисления заработной платы работников, которая  представлена в Приложении №31, не было выявлено нарушений. Начисление заработной платы производится согласно тарифной сетке ООО "Связь плюс" с  учетом фактически отработанного времени. Начисление премий производится приказом руководителя, который является оправдательным документом. Данные документы прилагаются  к расчетным ведомостям за январь, февраль, март (Приложения №10,11,12), но начисленные  в марте премии не санкционированы  приказом руководителя, или данный документ не был предоставлен аудитору.

В результате проверки удержаний  из заработной платы было обнаружено незначительное расхождение учётных  записей в расчетной ведомости, Балансе по состоянию на 1 апреля 2010 г. и Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу на 641 рубль. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц  и единому социальному налогу проводился на основании законодательства РФ.

При проверке начисления пособий  по временной нетрудоспособности не было обнаружено ошибок.

При выборочной проверке расчета  отпускных была обнаружена ошибка в  отнесении сумм отпускных по месяцам, если отпуск работника выпадает на два смежных месяца. По учетным  данным, представленным в расчетной  ведомости за февраль и март (Приложения №11 и 12 соответственно), в феврале  было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска. Хотя в феврале  и в марте в учетных регистрах  должны быть отражены равные суммы  в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней). Но данная ошибка в целом является несущественной.

8. По мнению проверяющих  на основании указанных в предыдущих  параграфах настоящего Заключения  выводов, бухгалтерскую отчетность  и учет в части расчетов  по оплате труда можно считать  достоверными, то есть отражающими  в полном объеме расчеты с  персоналом по оплате труда:  начисление, удержание, выплату.

 
Заключение

В ходе проведения аудита был  изучен один из разделов хозяйственной  деятельности ООО "Связь плюс", а именно расчеты с персоналом по оплате труда.