Аудит кассовых операций на примере «Свинокомплекс Шаталовский»

Как видно  по таблице 4, что показатель абсолютной ликвидности ниже нормативного, показатель промежуточной ликвидности соответствует нормативному в 2007 году, показатели текущей ликвидности ниже нормативного значения. Таким образом, можем сделать заключение о том, что предприятие неликвидно. 

Из выше представленных данных и на основании анализа потенциала предприятия можно сделать следующие выводы:

- основные средства предприятия уменьшились за счет износа и выбытия основных средств;

- за рассмотренный период новых средств, предприятие не вводило в эксплуатацию; 

В результате, общая величина собственных оборотных активов уменьшилась за исследуемый период. 

Как было  замечено, по реализуемой продукции более 98% составляет реализация сельскохозяйственного товара. Но, не смотря, на низкие показатели ликвидности, предприятие остается финансово устойчивым. 

2. Задачи  и  последовательность аудита кассовых операций

 

Основная  цель аудиторской проверки кассовых операций - формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения этой цели необходимо установить законность, достоверность  и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете  и отчетности.  

На любом предприятии объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Таким образом, проверка этих операций является трудоемким процессом, требующим от проверяющего (аудитора) повышенного внимания, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. 

В соответствии с законодательством РФ аудиторы и аудиторские фирмы могут  осуществлять следующие виды деятельности⁶:

    - независимую вневедомственную проверку  бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых  обязательств и требований экономических  субъектов;

    - постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление  деклараций о доходах и бухгалтерской  (финансовой) отчетности;

    - экспертизу финансово-хозяйственной  деятельности и состояния имущества  предприятия;

    - анализ хозяйственно-финансовой  деятельности, оценку активов и  пассивов предприятия;

    - прогнозирование хозяйственно-финансовой  деятельности предприятия;

    - консультирование по вопросам  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства  РФ;

    - обучение работников бухгалтерских  служб предприятий;

    - методическое и информационное  обеспечение предприятий;

    - разработку методических пособий  по бухгалтерскому учету и  налогообложению и оказание других  услуг. 

Источниками информации для проверки кассовых операций являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № К.О-5), журнал регистрации приходных и  расходных кассовых документов (ф. №  КО-3), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными кассовыми  ордерами (ф. № К.О-1). расходными кассовыми  ордерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф. № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), учетные  регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счету 50. 

Перейдём  к  основным этапам проведения аудиторской проверки кассовых операций:

1. Определение  цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление  аудиторской программы проверки  кассовых операций.

3. Определение  возможности использования результатов  работы внутреннего аудита, посредством  тестирования средств контроля  и процедур по существу. Программа  тестов средств контроля представляет  собой перечень совокупности  действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании  системы внутреннего контроля  и учета.  

Такие программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.  

4. Установление  соответствия данных бухгалтерской  отчетности данным счетов бухгалтерского  учета кассовых операций.

5. Проверка  организации материальной ответственности.

6. Операций, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита».

7. Выражение  мнения о достоверности отчетности  в части учета денежных средств. 

Письменная  информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству  экономического субъекта в случае обязательного  аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или  письменном виде в процессе аудиторской  проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный  вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений  в данные бухгалтерского учета и  перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На большинстве  предприятий объем кассовых операций и операций с денежными средствами бывает довольно значительным. Поэтому  проверки таких операций является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется  повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений  и злоупотреблений должностных  лиц связано именно с этим участком учета. По таблице можно проанализировать возможные варианты программ аудиторской проверки кассовых операций. 

Таблица 5 - Вариант программы аудиторской проверки операций с денежными средствами 

Таблица 6 - Предлагаются тестовые проверки соответствия состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами: 

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых  процедур в начальной стадии аудита. Аудиторское заключение является составной частью годовой отчетности. Умение применять и пользоваться методикой аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные  средства принадлежат к числу  наиболее подвижных и легко  реализуемых активов предприятия;

- денежные  операции носят массовый и  распространенный характер;

-подвижность  денежных средств и массовость  денежных операций делают этот  участок хозяйственной деятельности  наиболее уязвимым с точки  зрения различных нарушений.  

Рабочий этап проверки кассовых операций может  быть совершен в такой последовательности:

- инвентаризация  кассы;

- проверка  правильности и своевременности  оприходования денежных средств;

- аудиторская  проверка правильности списания  денег в расход;

- проверка  соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка  правильности отражения операций  на счетах бухгалтерского учета;

- оформление  результатов проверки. 

Ценным  источником получения аудиторских доказательств, служат результаты инвентаризации кассы.  

Когда проводится инвентаризация кассы, необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, имеется ли для хранения денежных средств сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации ККМ в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств, при доставке их из банка и при сдаче в банк. Необходимое условие проведения инвентаризации это осуществление ее в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.  

Если  у предприятия в  наличии имеются несколько касс, аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.