Аудит кассовых операций на примере «Свинокомплекс Шаталовский»

Результатом инвентаризации является оформление акта, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки. 

3. Контроль  документального  оформления кассовых операций

 

При проведении аудита кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» решаются следующие задачи:

- изучение  фактического порядка документального  оформления операций по приходу  и расходу денежных средств,  ведения кассовой книги, учета  кассовых операций;

- проверка  соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования  наличных денег в кассе и  возврата в банк сверхлимитных  остатков денежных средств, установленных  правил расчетов наличными деньгами  с юридическими лицами, порядка  выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных), применения контрольно-кассовых машин);

- ознакомление  с условиями хранения наличных  денег, ценных бумаг и других  денежных документов в кассе. 

В процессе проверки кассовых операций на ОАО  «Свинокомплекс Шаталовский» аудиторы выясняют:

- правильность  их документального оформления;

- полноту  заполнения реквизитов приходных  и расходных документов; обязательную  их регистрация;

- наличие  подписей ответственных лиц и  получателей денежных средств;  отсутствие исправлений, подчисток  и т. п.

 

Для этого  изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами, кассовая книга  ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» и  журнал регистрации приходных и  расходных кассовых документов ОАО  «Свинокомплекс Шаталовский». Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован и вместо кассовой книги ведется кассовый дневник, аудиторы должны убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в  защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц  с целью изменения нумерации  документов.

Проверка  кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытию аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир предоставляет для проверки, а также дает расписку; что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет оприходованных или не списанных в расход денег. 

Результаты  инвентаризации наличных денежных средств  и других ценностей в кассе  аудитор оформляет актом по типовой  форме №ИНВ - 15⁷, который кроме аудитора подписывает кассир и главный бухгалтер.  

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций приходными и расходными кассовыми  ордерами; устанавливает, ведут ли в  организации по установленной форме  журнал регистрации приходных и  расходных кассовых ордеров; все  ли кассовые документы зарегистрированы в журнале; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. 

После выяснения соблюдения установленных  требований необходимо переходить к  проверке законности совершения кассовых операций, соответствия их порядку  ведения кассовых операций. 

Аудиторы  устанавливают законность совершения кассовых операций, соответствие их требованиям  нормативных документов. В зависимости  от объема кассовых операций и степени  доверия аудиторов к системе  внутреннего контроля проверяют  документы за один или два квартала, или за один месяц в каждом квартале отчетного периода.  

Если  процент ошибок и неправильно оформленных документов превысит процент, обоснованный на внутренних стандартах аудиторской организации (например. 5%) целесообразно проверить и остальные кассовые документы. 

4. Проверка  реальности сальдо по счету 50 «касса»⁸

 

При проверке кассовых операций на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский» особое внимание уделяется  выяснению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений  из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы  и других операционных и вне реализационных доходов.  

Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных  кассовых ордерах. Поступление выручки  изучается путем сверки сумм в  приходных кассовых ордерах, накладных  и счетах-фактурах, лентах кассового  аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным  кассовым ордерам.

Операционные  и вне реализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками. 

Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы на ОАО «Свинокомплекс Шаталовский», аудиторы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, то есть на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские  расходы, доверенностей от сторонних  предприятий и организаций, исполнительных листов и др.  

Устанавливается также целевое использование  средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных  пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и  др.), соблюдение лимита кассы. 

Одновременно  следует проверить обоснованность выделения НДС, в приходных и расходных кассовых документах, отражения его в учете.

 

Выясняется  также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между  юридическими лицами. Устанавливаются  факты оплаты сотрудникам произведенных  хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, выплат «подставным» лицам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. 

Правильность  указанных в учетных регистрах  по счету 50 «Касса» корреспонденции  счетов устанавливается путем их сопоставления со схемами, предусмотренными Планом счетов для таких операций.  

Выполняется также арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц  проверяемого периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера.  

В любом  случае обнаруженные аудиторами ошибки и недостоверные данные обязательно  регистрируются в их рабочих документах, и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности. 

В заключении проверяется организация аналитического учета всех хранящихся на предприятии  денежных документов (путевок, проездных  билетов, выкупленных собственных  акций и др.) и порядок учета  их движения. Для этого на ОАО  «Свинокомплекс Шаталовский» производится сверка первичных документов, оформляющих  операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50-3 «Денежные документы». 

5. Приемы  и способы проверки синтетического и  аналитического учета  движения денежных средств

 

Важным  моментом при проведении аудита является то, что при проверке следует также обращать внимание на правильное ведение аналитического и синтетического учета денежных средств.  

На ОАО  «Свинокомплекс Шаталовский» были проверены  записи, сделанные в кассовой книге  за 10-11 апреля 2008 года с данными первичных  документов. 

Таблица 7 - Проверка правильности записей первичных  документов в кассовой книге за 10-11 апреля 2008 года 

По итогам проверки я считаю нужным сделать вывод о том, что записи в первичных документах и записи в кассовой книге точны. Расхождений по данным и арифметических ошибок не наблюдалось.

 

Дальше проверяется правильность бухгалтерских записей в ведомости, журнале-ордере №1 главной книге. 

Таблица 8 - Проверка правильности бухгалтерских  записей в ведомости №1, журнале-ордере №1 и главной книге за апрель 2008 года 

Результаты  проверки показали, что проверенные  записи в документах тождественны, что обеспечивает достоверность  показателей. 

Для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данными синтетического и аналитического учета и выписками  банка. Данная процедура проверки оформляется  рабочими документами аудитора. При  выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить  их причины. 

Таблица 9 - Проверка соответствия первичных  платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному счету за апрель 2008 года 

По результатам  проверки расхождений не выявлено. Проверка показала, что суммы платежных  поручений соответствуют сумме  выписок банка. 

Таким образом, по результатам проверки можно  заключить, что бухгалтерский учет кассовых операций ведется на предприятии  в соответствии с действующими правилами  и инструкциями.