Учет спецодежды в организациях общественного питания

Учет спецодежды в  организациях общественного питания

 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Существует один момент, на который бухгалтеру организации  общественного питания необходимо обратить серьезное внимание. Это  учет специальной одежды. 26 декабря 2002 года Министерством Финансов Российской Федерации был утвержден Приказ №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (далее – Методические указания).

Согласно пункту 2 Методических указаний специальная  одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав спецодежды входят специальная одежда, специальная  обувь и предохранительные приспособления, то есть Методические указания оговаривают  состав специальной одежды, но не устанавливают  жесткий перечень состава специальной  одежды.

Перечень спецодежды должен быть установлен в учетной  политике организации, исходя из конкретных отраслевых особенностей (пункт 8 Методических указаний).

Обратите внимание!

В отношении специальной  одежды необходимо помнить о требованиях  Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), согласно статье 221 ТК РФ:

«На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных  условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные  средства индивидуальной защиты, смывающие  и обезвреживающие средства в  соответствии с нормами, утвержденными  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя.

Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты.»

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты работникам общественного питания  утверждены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69 «Об  утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий  и должностей всех отраслей экономики».

Однако при этом необходимо иметь в виду, что право  на получение специальной одежды имеют далеко не все работники, занятые  в сфере общественного питания. Перечень профессий, по которым спецодежда предусмотрена, очень небольшой:

Продавец продовольственных товаров; буфетчик (при выполнении работ по продаже мясных и рыбных товаров, по продаже картофеля и овощей, пищевого льда, а также при постоянной работе в неотапливаемых палатках, киосках, ларьках или при разносной и развозной торговле на наружных работах зимой и при непосредственном обслуживании населения в осенне-зимний период на открытом воздухе или в неотапливаемых помещениях на ярмарках, уличных базарах, выставках-продажах);

Изготовитель пищевых полуфабрикатов (при выполнении работ по чистке корнеплодов);

Кухонный рабочий;

Мойщик посуды;

Рабочий (при выполнении работ по мойке котлов).

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ  ПОСТУПЛЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Поступление специальной  одежды в бухгалтерском учете  отражается аналогично поступлению  иных материально-производственных запасов, то есть спецодежда может поступить  в организацию общественного  питания в результате следующих  операций:

·   приобретения за плату;

·   вклада в уставный капитал;

·   товарообменных операций;

·   изготовления собственными силами организации.

Во всех перечисленных  случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Приказом №119н.

Согласно пункту 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Рекомендуем открыть  к счету 10 «Материалы» субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе».

Операции по поступлению  спецодежды отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
10-10	60 (76), 71	Принята к учету спецодежда от поставщика; на основании авансового отчета при  приобретении за наличный расчет

Если спецодежда изготавливается силами организации, то ее фактическая себестоимость  принимается равной сумме фактических  затрат по ее изготовлению.

Операции по постановке на учет спецодежды, изготовленной  своими силами, отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
10-10	21, 23	Принята к учету спецодежда, изготовленная  собственными силами организации

После окончания  работ по изготовлению спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец  формы Акта приведен в приложении к Методическим указаниям, однако, организация  может и самостоятельно разработать  форму Акта.

Методическими рекомендациями предлагается для оформления операций по передаче изготовленной спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную  и (или) накладную (типовые межотраслевые  формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением №71а).

В момент приемки  спецодежды на складе оформляется приходный  ордер по форме №М-4.

Однако Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды разрешен и вариант использование  форм первичных учетных документов по движению спецодежды, разработанными организацией самостоятельно. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона №129-ФЗ:

«Первичные учетные  документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.»

ПЕРЕДАЧА СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ В  ЭКСПЛУАТАЦИЮ

В бухгалтерском  учете передача специальной одежды, изготовленной силами организации, на склад (иные места хранения) отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет  «Спец одежда на складе» и кредиту  счетов учета затрат на производство в сумме фактических затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).

Фактическая себестоимость  спецодежды, изготовленной самой  организацией, определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости  соответствующих видов продукции.

Вариант передачи специальной одежды из цехов-изготовителей  или от сторонних организаций  непосредственно в производство, минуя склад, Методическими рекомендациями не предусмотрен. Видимо, это обусловлено  тем, что специальная одежда должна соответствовать определенным санитарно-гигиеническим  и эксплуатационным требования, а  необходимую проверку на рабочих  местах провести, как правило, невозможно.

Спецодежда отпускается  в производство на основании следующих  документов:

·   Требование-накладная – типовая межведомственная форма №М-11.

·   Накладная – типовая межведомственная форма №М-15.

·   Лимитно-заборная карта – типовая межведомственная форма №М-8.

·   Документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

Согласно пункту 20 Методических указаний спецодежда, переданная в производство, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда в эксплуатации».

К счету 10 «Материалы»  рекомендуем открыть субсчет 10-11 «Специальная одежда в эксплуатации».

Операции по передаче спецодежды в производство отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
10-11	10-10	Передана спецодежда в эксплуатацию

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках работников. Форма личной карточки утверждена Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51. В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки. Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

·   по окончании срока носки;

·   при увольнении работника;

·   при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ СПЕЦОДЕЖДЫ НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ

В соответствии с  пунктом 26 Методических указаний стоимость  специальной одежды погашается только линейным способом. При этом право  определения сроков полезного использования  специальной одежды организации  не предоставлено. Не допускается и  установление сроков, на основе данных производителя. Методическими рекомендациями установлено, что при определении сроков полезного использования необходимо исходить из сроков, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51.

Допускается производить  и единовременное списание на затраты  стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Это  положение закреплено в пункте 21:

«С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается  производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет  соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации».

Обратите внимание!

Если сравним  с налоговым законодательством, то увидим, что Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) допускает единовременное списание в состав материальных расходов в  полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию. Данное положение  вытекает из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам организации относятся  расходы:

«на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества  включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его  в эксплуатацию;»

Нужно отметить, что  большая часть номенклатуры специальной  одежды имеет срок полезного использования 12 месяцев и более. Меньшие сроки  установлены в отношении малоценной спецодежды (например, рабочие рукавицы), в отношении которой временное распределение расходов вообще не представляется разумным.

Получается, что  в отношении спецодежды, переданной в эксплуатацию, возникает необходимость  определения первоначальной или  остаточной стоимости имущества, переданного  в эксплуатацию в течение всего  срока использования (ведь, в том  случае, если спецодежда будет потеряна или испорчена, виновник должен будет  возместить работодателю материальный ущерб).

Поэтому, видимо, логичным будет для организации открытие забалансового счета для учета специальной одежды, стоимость которой единовременно списана на издержки.

В связи с этим, в учете организации возникает  постоянная разница и соответствующее  ей постоянное налоговое обязательство (подпункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н).

Особенности налогового учета специальной  одежды.

Если срок полезного  использования специальной одежды превышает 12 месяцев и ее стоимость  превышает 10 000 рублей, тогда специальная  одежда относится к амортизируемому  имуществу (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизация  по таким объектам может начисляться  линейным, либо нелинейным способом (пункт 1 статьи 259 НК РФ (Приложение №3)).

Если стоимость  специальной одежды составляет не более 10 000 рублей и (или) срок ее полезного  использования составляет не более 12 месяцев, тогда стоимость специальной  одежды списывается и включается в состав материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).