Учет спецодежды в организациях общественного питания

Пример.

Организация общественного  питания ООО «Богатырь» приобрела  в январе 2004 года Специальную одежду для продавцов, работающих на открытой ярмарке (мелкорозничная торговля). Фактическая  себестоимость данной спецодежды составила 12 000 рублей, срок полезной эксплуатации определен 2 года. Выдана спецодежда продавцам  в феврале 2004 года. Предположим, что  фактически данная спецодежда использовалась до марта 2006 года. При ликвидации спецодежды учтена ветошь на сумму 100 рублей.

В бухгалтерском  учете ООО «Богатырь» были сделаны  проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В январе 2004 года:
10-10	60	10 000	Принята к учету спецодежда, поступившая  от поставщика
19	60	1800	Учтен НДС по поступившей спецодежде
10-11	10-10	10 000	Выдана спецодежда продавцам
В феврале 2004 года – январе 2006 года
44	10-11	416,67	На сумму ежемесячного погашения  стоимости спецодежды
В марте 2006 года.
10-6	91-1	100	Принята к учету ветошь

Окончание примера.

Если организация  открывала забалансовый счет по спецодежде, то соответствующая сумма должна быть списана в момент закрытия субсчета «Спецодежда в эксплуатации».

Если в организации  общественного питания происходит преждевременное выбытие спецодежды, то остаток несписанной стоимости  переносится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а  затем, после принятия решения руководителем  организации, списывается по кредиту  счетов:

- на счет 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям»  субсчет «Расчеты по возмещению  материального ущерба» – на  счет виновного работника;

- на счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  субсчет «Расчеты по претензиям»  – если утрата или порча  произошла по вине сторонней  организации;

- на счет 44 «Расходы  на продажу» – если виновное  лицо не найдено или во взыскании  отказано судом;

- на счет 99 «Прибыли  и убытки» – если утрата  произошла в результате чрезвычайных  обстоятельств.

ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Обратите внимание!

Расходы по содержанию спецодежды (стирка, ремонт) в соответствии с пунктом 29 Методических указаний включаются в расходы по обычным  видам деятельности.

Затраты по стирке и ремонту специальной одежды в организациях общественного питания  списываются на издержки обращения  единовременно – в том отчетном периоде, когда соответствующие  работы выполнены или услуги оказаны. При этом используется бухгалтерская  проводка:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
44	23	Учтены затраты на стирку и ремонт спецодежды, в том случае, если данные работы (услуги) организация выполняет  своими силами
44	76	Учтены затраты на спецодежду в  том случае, если данные работы (услуги) выполняет сторонняя организация

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ  ОДЕЖДЫ

Методические указания фактически разделяют понятие «списание  стоимости специальной одежды»  и «списание отдельного объекта  учета».

Следует особо отметить, что окончательное списание объекта  спецодежды с бухгалтерского учета  производится только при ее физическом выбытии, что должно быть зафиксировано  в соответствующих документах –  актах о выбытии, документах о  продаже и так далее. До этого  момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Пунктом 33 Методических указаний установлено, что доходы и  расходы от списания спецодежды относятся  на финансовый результат как операционные доходы и расходы.

Списание объектов специальной одежды в бухгалтерском  учете отражается обычным способом в зависимости от причин выбытия:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	10-10,11	Списана спецодежда на сумму фактической  себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью)
62	91-1	Списана спецодежда на сумму договорной стоимости

Причем, организация  может продать не только новую спецодежду, но и бывшую в употреблении. В соответствии с пунктом 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

«Определение непригодности  и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной  одежды осуществляется в организации  постоянно действующей инвентаризационной комиссией (в дальнейшем комиссия)»

Фактически данный пункт закрепляет положение, в соответствии с которым, специальная одежда может  быть списана с учета только при  полном физическом износе (к которому приравнивается утрата потребительских свойств) – независимо от фактического срока использования.

Обратите внимание!

Выше был рассмотрен порядок учета спецодежды, учитываемой  в составе материально-производственных запасов, независимо от того, какой  срок службы для нее установлен. Это позволяют сделать Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды.

Однако представители  Минфина России указывают на то, что спецодежду со сроком службы более 12 месяцев, организации могут учитывать  и как основные средства (Письмо Минфина России от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства»). Но как  вы понимаете, если организация учтет  спецодежду как основное средство, ей придется платить налог на имущество  с ее остаточной стоимости. Поэтому  для налогоплательщиков, наверное, лучше будет воспользоваться  возможностью, предоставляемой Методическими  указаниями, и учитывать спецодежду в составе материально-производственных запасов, не зависимо от срока ее службы, в порядке описанном выше.

Особенности налогового учета выбытия  специальной одежды и специальной  оснастки.

Если специальная  оснастка и (или) специальная одежда в налоговом учете являются объектами  основных средств, тогда убыток, полученный от их реализации включается в состав прочих расходов равными долями в  течение срока, который определяется как разница между сроком полезного  использования этого имущества  и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Что касается материалов, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев указанных в подпункте 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ), то их стоимость включается в состав внереализационных доходов (пункт 13 статьи 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданной специальной одежды и  специальной оснастки и расходы, связанные с такой передачей  не учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

Более подробно с вопросами, особенностей учета на предприятиях общественного  питания, Вы можете ознакомиться в книге  ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Общественное  питание».

 

 

 

 

Учет спецодежды в организациях общественного питания

 

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Существует один момент, на который бухгалтеру организации  общественного питания необходимо обратить серьезное внимание. Это  учет специальной одежды. 26 декабря 2002 года Министерством Финансов Российской Федерации был утвержден Приказ №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды» (далее – Методические указания).

Согласно пункту 2 Методических указаний специальная  одежда – это средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав спецодежды входят специальная одежда, специальная  обувь и предохранительные приспособления, то есть Методические указания оговаривают  состав специальной одежды, но не устанавливают  жесткий перечень состава специальной  одежды.

Перечень спецодежды должен быть установлен в учетной  политике организации, исходя из конкретных отраслевых особенностей (пункт 8 Методических указаний).

Обратите внимание!

В отношении специальной  одежды необходимо помнить о требованиях  Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), согласно статье 221 ТК РФ:

«На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных  условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные  средства индивидуальной защиты, смывающие  и обезвреживающие средства в  соответствии с нормами, утвержденными  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя.

Работодатель обязан обеспечивать хранение, стирку, сушку, дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты.»

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам общественного питания утверждены Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69 «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики».

Однако при этом необходимо иметь в виду, что право  на получение специальной одежды имеют далеко не все работники, занятые  в сфере общественного питания. Перечень профессий, по которым спецодежда предусмотрена, очень небольшой:

Продавец продовольственных товаров; буфетчик (при выполнении работ по продаже мясных и рыбных товаров, по продаже картофеля и овощей, пищевого льда, а также при постоянной работе в неотапливаемых палатках, киосках, ларьках или при разносной и развозной торговле на наружных работах зимой и при непосредственном обслуживании населения в осенне-зимний период на открытом воздухе или в неотапливаемых помещениях на ярмарках, уличных базарах, выставках-продажах);

Изготовитель пищевых полуфабрикатов (при выполнении работ по чистке корнеплодов);

Кухонный рабочий;

Мойщик посуды;

Рабочий (при выполнении работ по мойке котлов).

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ  ПОСТУПЛЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Поступление специальной  одежды в бухгалтерском учете  отражается аналогично поступлению  иных материально-производственных запасов, то есть спецодежда может поступить  в организацию общественного  питания в результате следующих  операций:

·   приобретения за плату;

·   вклада в уставный капитал;

·   товарообменных операций;

·   изготовления собственными силами организации.

Во всех перечисленных  случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Приказом №119н.

Согласно пункту 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Рекомендуем открыть  к счету 10 «Материалы» субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе».

Операции по поступлению  спецодежды отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
10-10	60 (76), 71	Принята к учету спецодежда от поставщика; на основании авансового отчета при  приобретении за наличный расчет

Если спецодежда изготавливается силами организации, то ее фактическая себестоимость  принимается равной сумме фактических  затрат по ее изготовлению.

Операции по постановке на учет спецодежды, изготовленной  своими силами, отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
10-10	21, 23	Принята к учету спецодежда, изготовленная  собственными силами организации