Учет спецодежды в организациях общественного питания

Причем, организация  может продать не только новую спецодежду, но и бывшую в употреблении. В соответствии с пунктом 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

«Определение непригодности  и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной  одежды осуществляется в организации  постоянно действующей инвентаризационной комиссией (в дальнейшем комиссия)»

Фактически данный пункт закрепляет положение, в соответствии с которым, специальная одежда может  быть списана с учета только при  полном физическом износе (к которому приравнивается утрата потребительских свойств) – независимо от фактического срока использования.

Обратите внимание!

Выше был рассмотрен порядок учета спецодежды, учитываемой  в составе материально-производственных запасов, независимо от того, какой  срок службы для нее установлен. Это позволяют сделать Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной  одежды.

Однако представители  Минфина России указывают на то, что спецодежду со сроком службы более 12 месяцев, организации могут учитывать  и как основные средства (Письмо Минфина России от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 «Об отнесении стоимости спецодежды на затраты производства»). Но как  вы понимаете, если организация учтет  спецодежду как основное средство, ей придется платить налог на имущество  с ее остаточной стоимости. Поэтому  для налогоплательщиков, наверное, лучше будет воспользоваться  возможностью, предоставляемой Методическими  указаниями, и учитывать спецодежду в составе материально-производственных запасов, не зависимо от срока ее службы, в порядке описанном выше.

Особенности налогового учета выбытия  специальной одежды и специальной  оснастки.

Если специальная  оснастка и (или) специальная одежда в налоговом учете являются объектами  основных средств, тогда убыток, полученный от их реализации включается в состав прочих расходов равными долями в  течение срока, который определяется как разница между сроком полезного  использования этого имущества  и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации единовременно включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Что касается материалов, полученных при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев указанных в подпункте 18 пункта 1 статьи 251 НК РФ), то их стоимость включается в состав внереализационных доходов (пункт 13 статьи 250 НК РФ).

Стоимость безвозмездно переданной специальной одежды и  специальной оснастки и расходы, связанные с такой передачей  не учитываются в составе расходов для целей налога на прибыль (пункт 16 статьи 270 НК РФ).

Более подробно с вопросами, особенностей учета на предприятиях общественного  питания, Вы можете ознакомиться в книге  ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Общественное  питание».

 

 

 

Новые правила учета спецодежды

С 2003 года введены новые правила бухгалтерского учета спецодежды. Они приведены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н и обнародован в середине февраля. Нововведения финансового ведомства привели к расхождению в нормах налогового и бухгалтерского учета спецодежды.

Спецодежда в организациях

Спецодежда -- это средства индивидуальной защиты работников, выполняющих вредные, опасные и грязные виды работ, а также осуществляющих работы в особых температурных условиях. Эти средства предназначены для защиты работника от повреждений и от воздействия вредных веществ. В состав спецодежды входят: рабочая одежда (халаты, комбинезоны, куртки, брюки, телогрейки, перчатки), обувь (валенки, сапоги, ботинки, калоши), головные уборы (каски, шлемы), противогазы, респираторы, защитные очки, предохранительные пояса и т. п.

Обеспечивать работников спецодеждой должен работодатель. Данная обязанность установлена статьей 212 Трудового кодекса РФ и статьей 14 Федерального закона от 17.07.99 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в  Российской Федерации» (далее -- Закон № 181-ФЗ). Работодатель несет за свой счет расходы не только по приобретению, но и по хранению, чистке, стирке, ремонту, дезинфекции и обезвреживанию спецодежды (ст. 17 Закона № 181-ФЗ и ст. 221 Трудового кодекса РФ). При выдаче, хранении и организации контроля за движением спецодежды следует руководствоваться Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Документ утвержден постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51.

Работодатель обязан обеспечить работников спецодеждой  в пределах нормативов. Нормы выдачи работникам средств индивидуальной защиты устанавливает Минтруд России. Постановлениями данного ведомства  от 31.12.97 № 69 и № 70 утверждены типовые  нормы бесплатной выдачи специальной  одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики. Кроме того, существуют типовые отраслевые нормы  выдачи спецодежды (постановление Минтруда России от 25.12.97 № 66). В сквозных и  отраслевых нормах прописано, работникам каких профессий надо выдавать спецодежду, а также установлены виды необходимой  спецодежды и сроки ее использования.

Заключая индивидуальный трудовой договор с работником, работодатель должен ознакомить его с правилами  и нормами выдачи спецодежды. Условия  об обеспечении работников спецодеждой  могут быть закреплены и в коллективном трудовом договоре.

Первичные документы  по учету спецодежды

Каждую операцию по движению спецодежды (приобретение, изготовление, оприходование на склад, выдачу работникам, возврат, обмен) следует оформлять первичными документами. Эти документы в дальнейшем будут служить основанием для отражения операций со спецодеждой в бухгалтерском и налоговом учете. Узнать о правилах документального оформления операций со спецодеждой можно из Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее -- Методические указания). Документ утвержден приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Операции по покупке, безвозмездной передаче и иному  поступлению спецодежды от других организаций  оформляются документами поставщиков (актами, накладными, счетами-фактурами). Если организация сама изготавливает  спецодежду, то по окончании работ  составляется акт по ее изготовлению. Унифицированной формы акта нет. Поэтому организация должна разработать  его форму самостоятельно. В новых  Методических указаниях приведен примерный  образец такого акта.

Передача спецодежды из цеха-изготовителя на склад оформляется  накладной (форма М-15) или требованием-накладной (форма М-11). Накладная составляется в трех экземплярах: один остается в  цехе, другой передается на склад, а  третий -- в бухгалтерию.

При оприходовании спецодежды на склад организации составляются приходные ордера по форме М-4. Специальная одежда, обувь и прочие защитные приспособления отпускаются работникам на основании лимитно-заборных карт (форма М-8), накладных (форма М-15) или требований-накладных (форма М-11). Кроме того, выдача спецодежды сопровождается соответствующими записями в личных карточках работников. Форма личной карточки учета выдачи средств индивидуальной защиты утверждена постановлением Минтруда России от 18.12.98 № 51. В ней указываются: наименование средства индивидуальной защиты, дата выдачи, процент годности на момент выдачи, срок носки, стоимость спецодежды.

Выданная спецодежда является собственностью организации  и подлежит возврату. Спецодежда возвращается на склад по окончании срока носки, при увольнении работника, при его  переводе на другой участок работы, где выданная спецодежда не требуется. Возврат спецодежды оформляется  соответствующими пометками в личной карточке работника.

Спецодежда может  выдаваться не только в личное, но и  в коллективное пользование. Это  так называемая дежурная спецодежда. Она выдается на время выполнения определенных работ либо закрепляется за отдельными рабочими местами и  передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается под расписку ответственному лицу и учитывается в специальных  карточках с пометкой «Дежурная».

В организации должны проводиться периодические инвентаризации для проверки наличия и состояния  спецодежды. Инвентаризационная комиссия проверяет количество имеющейся  спецодежды, проводит осмотр предметов  и выявляет объекты, непригодные  к дальнейшему использованию. Комиссия устанавливает причины недостачи  и порчи спецодежды, выявляет виновных лиц и составляет акт на списание предметов спецодежды (по форме МБ-4 или МБ-8).

В соответствии с  Методическими указаниями организации  могут применять не только унифицированные, но и самостоятельно разработанные  формы первичных документов для  учета движения спецодежды. Но на этих формах обязательно должны быть реквизиты, предусмотренные для первичных документов в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учет поступления  спецодежды

Согласно Методическим указаниям в бухгалтерском учете  спецодежду следует включать в состав оборотных активов. В отличие  от прочих видов специнвентаря спецодежду нельзя учитывать по нормам ПБУ 6/01 (п. 9 Методических указаний). Таким образом, отныне не будут появляться такие странные объекты основных средств, как спецодежда. Но это относится только к той спецодежде, которая приобреталась начиная с 2003 года. Если до этого времени какие-либо предметы спецодежды были учтены организацией в составе основных средств, их надлежит учитывать в том же порядке и дальше, до момента выбытия (списания).

Спецодежда принимается  к бухгалтерскому учету по фактической  стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на ее приобретение (изготовление). Стоимость поступившей  на склад спецодежды отражается на отдельном субсчете «Спецодежда  на складе» к счету 10 «Материалы».

Пример 1

ООО «Сильвия» приобрело 100 рабочих комбинезонов на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС -- 6000 руб.). На доставку спецодежды было затрачено 1200 руб. (в том числе НДС -- 200 руб.).

После оприходования спецодежды на склад бухгалтер сделал проводки:

Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 60

-- 30 000 руб. (36 000 руб. - 6000 руб.) -- отражена покупная стоимость приобретенных комбинезонов;

Дебет 19 Кредит 60

-- 6000 руб. -- отражена сумма НДС по приобретенной спецодежде;

Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 60

-- 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.) -- отражены расходы на доставку приобретенной спецодежды;

Дебет 19 Кредит 60

-- 200 руб. -- отражена сумма НДС по расходам на доставку.

В Методических указаниях  оговаривается случай, когда спецодежда находится в организации не на праве собственности, а передана ей в пользование или распоряжение. Конечно, трудно представить подобную ситуацию на практике. И все же примем к сведению, что «чужую» спецодежду следует учитывать на забалансовых счетах в оценке, согласованной с ее собственником.

Если организация  использует спецодежду собственного производства, расходы по ее изготовлению сначала  группируются на счетах учета производственных затрат. Затем, когда спецодежда будет  изготовлена, проводится калькуляция  ее фактической себестоимости с  учетом прямых и косвенных затрат. Готовая спецодежда приходуется  на склад. Бухгалтерский учет изготовленной  спецодежды будет отражен проводками:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (69, 70)

-- отражены расходы  по изготовлению спецодежды;

Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 20 (23)

-- передана на  склад изготовленная спецодежда.

Чаще всего спецодежду собственного изготовления используют организации, которые производят ее с целью реализации. В этом случае изготовленная спецодежда сначала  учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Затем стоимость спецодежды, предназначенной  для собственного потребления, списывается  на счет 10, а стоимость спецодежды, реализованной на сторону, отражается на счете 90 «Продажи»:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (69, 70)

-- отражены расходы  по изготовлению спецодежды;

Дебет 43 Кредит 20 (23)

-- отражена стоимость  готовой спецодежды;

Дебет 10 (субсчет «Спецодежда на складе») Кредит 43

-- отражена стоимость  спецодежды, предназначенной для  выдачи работникам;

Дебет 90-2 Кредит 43

-- списана себестоимость  спецодежды при ее реализации.

В налоговом учете  фактическая стоимость спецодежды формируется так же, как и в  бухгалтерском, -- исходя из цен поставщика, затрат на доставку и прочих расходов, связанных с ее приобретением, без учета сумм налогов, подлежащих вычету или включению в состав расходов (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК РФ). Спецодежда, изготовленная самой организацией, оценивается как готовая продукция по нормам ст. 319 НК РФ. Но если в бухгалтерском учете вся спецодежда попадает в состав оборотных активов, то в целях налогового учета она делится на две группы. Спецодежда стоимостью более 10 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Спецодежда, не попавшая в состав амортизируемого имущества, включается в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Данное расхождение  между бухгалтерским и налоговым  учетом спецодежды, появившееся с 2003 года благодаря новым Методическим указаниям, «тянет» за собой все  дальнейшие различия в бухгалтерском  и налоговом учете операций со спецодеждой.

Выдача спецодежды и  списание ее стоимости 

Спецодежда, поступившая  на склад, выдается работникам согласно нормам и внутренним распоряжениям  руководства организации. Учет выданной спецодежды ведется по ее фактической  стоимости. Выдача спецодежды отражается внутренней проводкой по счету 10: