Порядок учета

     Комиссия  при обязательном участии материально  ответственных лиц проверяет  фактическое наличие товаров  и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Инвентаризация товаров проводится в порядке  расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, премирования.

     Инвентаризационную  опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при  приеме передачи – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается  общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми  членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены  инвентаризационной комиссии и материально  ответственные лица. 
Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. 
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.

     По  результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

     Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»

     Кт 80 «Прибыли и убытки».

     Недостача товаров отражается записью:

     Дт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Кт 41 «Товары».

     Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся  за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:

     Дт 89 «Резервы предстоящих расходов и  платежей»

     Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Недостачи сверх норм убыли и потери от порчи  ценностей, а также похищенных ценностей  за счет материально ответственных  лиц учитываются по дебету субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материального  ущерба», при этом на сумму недостачи  по учетным ценам делается проводка:

     Дт 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

     Дт 80 «Прибыли и убытки» – при  наличии действующих норм;

     Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

     Кт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Если  товары у предприятия розничной  торговли учитываются по продажным  ценам, то оприходованные излишки товаров, списание недостачи товаров в  пределах норм убыли и сверх норм убыли за счет организации делаются на стоимость товаров по покупным ценам, а недостача товаров и  списание недостачи товаров сверх  норм убыли за счет виновных лиц  осуществляется по продажным ценам. Также по учету результатов инвентаризации товаров в организациях розничной торговли делаются дополнительные бухгалтерские записи:

     На  сумму торговой надбавки, относящиеся к

     - излишним товарам

     Дт 41.2 "Товары в розничной торговле"

     Кт 42 "Торговая наценка"

     - недостающим товарам

     Дт 42 "Торговая наценка"

     Кт 83.4 "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью"

     - на сумму разницы между учетными и покупными ценами, относящиеся к недостающим товарам в пределах норм и сверх норм за счет организации

     Дт 83.4 " Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью"

     Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     Если  руководитель организации розничной  торговли принял решение о взыскании  с виновных лиц недостачи товаров  сверх норм по ценам выше учетных, то на разность между взыскиваемой суммой и стоимостью товаров по учетным ценам делается запись:

     Дт 73.3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

     Кт 83.3 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и  балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

     В дальнейшем при погашении виновными  лицами задолженности по возмещению материального ущерба кредитуется  счет 73.3 с дебетом соответствующих  счетов 50, 51, 70 на сумму погашения  долга. Одновременно при наличии  разницы, записанных на кредите счета 83.3 и 83.4, относящихся к долгу, числящемуся  на счете 73.3, на сумму разницы, относящихся  к погашенной задолженности, делается запись по дебету счетов 83.3 и 83.4 и кредиту счета 80.

     Если  задолженность по возмещению материального  ущерба, числящаяся на счете 73.3 гасятся  полностью, то сальдо счетов 83.3 и 83.4 в полной сумме перечисляется на счет 80. При неполном погашении задолженности сальдо счетов 83.3 и 83.4 распределяется между погашенной и непогашенной задолженностью пропорционально их суммам.

     При перевозке, хранении и реализации товаров  возникают потери, которые делятся  на два вида: нормируемые и ненормируемые. К нормируемым потерям относятся  естественная убыль товаров, потери от боя товаров в стеклопосуде, завес тары. Ненормируемые потери являются главным образом результатом  бесхозяйственности - порчи товаров, недостачи, хищения.

     Деление потерь товаров на нормируемые и  ненормируемые имеет значение при  решении вопроса о том, за чей  счет списать ущерб, причиненный  организации розничной торговли в результате товарных потерь.

     Естественная  убыль - это потери товаров, обусловленные  изменением их физико-химических свойств (усушка, утруска). На каждый товар в  отдельности устанавливают норму  убыли. Сумму товарных потерь при  перевозках вследствие естественной убыли  определяют путем нахождения нормы  убыли от стоимости каждого вида товара. Нормы естественной убыли  при хранении и продаже товаров  зависят от условий хранения, климатической  зоны. Нормы естественной убыли не принимают по товарам, которые принимают  и отпускают без взвешивания, которые списаны по актам о  порче, бое, а также по штучным  товарам. Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают исходя из установленных  норм, но не больше суммы недостачи, выявленной при инвентаризации.

     Поскольку потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между  инвентаризациями, то они и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, то есть начисляют резерв на естественную убыль начисление резерва на списание потерь (ежемесячно) оформляется бухгалтерской записью:

     Дт 44 "Издержки обращения"

     Кт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

     Списание  потерь товаров за счет резерва на покупную стоимость отражается бухгалтерской проводкой:

     Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

     Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

     При учете товаров по продажным ценам  в организациях розничной торговли делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:

     Дт 83.4 "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью"

     Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     В соответствии с правилами продажи  отдельных видов продовольственных  и непродовольственных товаров, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 08.10.93 г. № 995 до поступления в торговый зал должны быть подготовлены к продаже (освобождены  от тары, увязочных материалов). Некоторые товары сразу приходуют за минусом отходов по установленным нормам. Эти отходы списывают или за счет дополнительной скидки поставщика, или за счет торговой организации.

     В организациях розничной торговли некоторые  товары поступают в таре. Завес  тары оформляют специальным актом. Разница между фактической массой тары, определенной после ее высвобождения  из-под товара и массой ее по маркировке называют завесом тары. Если товары в предприятиях розничной торговли учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

     Дт 83.4 "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью"

     Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица но стоимость товаров по учетным ценам производится запись:

     Дт 73.3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

     Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

     В предприятиях розничной торговли может  произойти бой или порча товаров. Такие потери товаров оформляют  актом и передают в бухгалтерию, где проверяют правильность его  составления, после чего передают на утверждение руководителю организации  розничной торговли, который решает, за чей счет списать потери товаров. Такие потери товаров взыскивают с виновных лиц и лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списывают за счет организации.

     Предприятия розничной торговли могут осуществлять реализацию товаров по договору комиссии. В соответствии с Инструкцией о порядке оформления комиссионных операций и ведения бухгалтерского учета в комиссионной торговле непродовольственными товарами, утвержденных Приказом Комитета РФ по торговле от 07.12.94 г. № 99, товары, принятые на комиссию должны учитываться на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", реализация товаров - на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг); расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Стоимость товара, принятого на комиссию определяется товароведом предприятия розничной  торговли по согласованию с комитентом. На принятый товар составляется комитентская карточка в двух экземплярах, одновременно выписывается товарный ярлык, который прикрепляется к товару.

     Учет  реализации товаров по договору комиссии розничной торговле отражается следующими бухгалтерскими записями, представленными  в таблице.

Таблица 2

Учет реализации товаров  по договору комиссии

 

     Платежи в пользу комитента меньше суммы  выручки за реализованный товар  на величину вознаграждения комиссионера. При реализации товаров по договору комиссии плательщиками налога на добавленную  стоимость выступают как комиссионеры, так и комитенты. Облагаемый оборот для исчисления налога на добавленную  стоимость у комиссионера определяется по-разному - в зависимости от того, участвует ли комиссионер в расчетах за реализуемые товары. Если комиссионер  в этих расчетах не участвует, то облагаемым оборотом для исчисления налога на добавленную стоимость будет  сумма комиссионного вознаграждения. Поэтому на кредите счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" будет отражена сумма комиссионного вознаграждения. Однако, если комиссионер участвует в расчетах за реализуемые товары, то оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, представляет собой стоимость товаров, передаваемых комитентом и реализуемых покупателями исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.