Основные положения,
выносимые на защиту:
1. Уточненная
соискателем криминалистическая
характеристика налоговых преступлений,
которая представляет собой систему
обобщенных и взаимосвязанных
фактических данных и основанных
на этом научных выводах, рекомендациях
по оптимизации процесса расследования
и повышения его эффективности
на первоначальном этапе. Определяющими
элементами криминалистической
характеристики налоговых преступлений
являются: типичные следственные
ситуации, под которыми понимается
характер исходных данных; способ
совершения, сокрытия и обстановка
преступления, включая его следовую
картину; характеристика личности
преступника.
2. Разработанные
автором с учетом различных
критериев классификации способов
уклонения от уплаты налогов
юридическими и физическими лицами
(по видам налогов, объектам
налогообложения и их составляющих
категорий).
3. Комплекс научных
положений, обосновывающих особенности
выдвижения общих и частных
типовых криминалистических версий,
а также планирования следственных
и оперативно-розыскных мероприятий
на первоначальном этапе расследования
налоговых преступлений с учетом
различных следственных ситуаций.
4. Научно-методические
рекомендации следователю (дознавателю)
об особенностях проведения доследственной
проверки выявленных случаев
уклонения от уплаты налогов
физическими и юридическими лицами,
а также особенностях оценки
материалов доследственной проверки
при решении вопроса о возбуждении
уголовного дела.
5. Научно-методические
рекомендации об особенностях
производства неотложных следственных
действий на первоначальном этапе
расследования налоговых преступлений.
6. Система предложений
о внесении изменений и дополнений
в действующее законодательство:
предложения об изменении редакции
ст. 198 и 199 УК РФ, предусматривающих
уголовную ответственность за
уклонение от уплаты налогов
или страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды; предложения
об изменении редакции, ст. 146 и
148 УПК РФ, предусматривающих порядок
возбуждения уголовного дела
публичного обвинения и отказ
в возбуждении уголовного дела;
предложения о приведении в
соответствие с новым уголовно-процессуальным
законодательством ст. 90, 94, 95 Налогового
кодекса РФ.
Теоретическое
и практическое значение диссертационного
исследования состоит в том, что
сформулированные автором теоретические
выводы, законодательные предложения
и практические рекомендации расширяют
познание в криминалистике и в
уголовном процессе, и могут быть
использованы для дальнейшей разработки
теоретических основ рассматриваемого
института.
Основные положения
диссертационного исследования, а также
подготовленные на его основе научные
публикации, методические и практические
разработки могут быть использованы
в законотворческой и ведомственной
нормотворческой деятельности Российской
Федерации, в учебных и практических
пособиях, методических рекомендациях,
научно-исследовательской работе и
учебном процессе; а также непосредственно
в практической деятельности правоохранительных
органов по раскрытию и расследованию
налоговых преступлений.
Апробация результатов
исследования происходила в форме
обсуждения полученных результатов
на теоретических и научно-практических
конференциях, подготовки научных публикаций,
внедрения соответствующих научных
разработок в учебный процесс
и деятельность правоохранительных
органов по раскрытию и расследованию
налоговых преступлений.
Результаты диссертационного
исследования доложены на пяти всероссийских,
республиканских и межвузовских
теоретических и научно-практических
конференциях, проводившихся в г.
Москве (2002, 2003 г.) и г. Пензе (1997, 1999, 2000
г.), Самаре (2001).
Практические
рекомендации автора воспроизведены в
Методических рекомендациях по расследованию
налоговых и иных экономических
преступлений, направленных во все
территориальные управления налоговой
полиции Приволжского федерального
округа России. Основные положения
данного документа использованы
при организации деятельности координационных
Советов руководителей правоохранительных
органов Пензенской области, в системе
подготовки при обучении личного
состава следственных и оперативных
подразделений, а также в организации
оперативно-служебной деятельности
Управления ФСНП России по Пензенской
области в 1999-2001 г.
Результаты исследования
также нашли отражение в 5 научных
публикациях автора общим объемом
18,3 п.л.
Структура диссертации.
Диссертация состоит из введения,
трех глав, заключения, содержащего
основанные на результатах проведенного
исследования выводы, библиографии и
приложений.
Заключение:
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационное
исследование выполнено с целью
разработки на основе анализа теоретических
положений и изучения правоприменительной
практики научно обоснованных рекомендаций,
направленных на совершенствование
уголовно-процессуальной и криминалистической
деятельности, осуществляемой при расследовании
налоговых преступлений и внедрение
полученных результатов в практическую
деятельность.
Подводя итоги
проведенному диссертационному исследованию,
мы приходим к следующим выводам.
1. Уголовно-правовая
характеристика уклонений от
уплаты налогов юридическими
и физическими лицами заключается,
в том числе, в сравнительно-правовом
анализе и толковании современных
понятий данных видов преступления.
Уголовно правовой анализ показал,
что существующее законодательство
не в полной мере отражает
специфику борьбы с этим видом
преступлений и нуждается в
изменении. С учетом анализа
различных точек зрения ученых,
а также сложных вопросов уголовно-правовой
квалификации налоговых преступлений,
соискатель предлагает изменения
и дополнения в ст. 198 и 199 УК
РФ.
2. Уклонение
от уплаты налогов, несомненно,
имеет определнные особенности
регулирования, которые необходимо
знать и учитывать при производстве
расследования преступлений данной
категории и которые определяют
методику расследования данных
преступлений.
3. Криминалистическая
характеристика налоговых преступлений
представляет собой информационную
систему криминалистически значимых
и закономерно взаимосвязанных
признаков, установленных в процессе
обобщения следственной и судебной
практики определенной категории
преступлений.
Сформулированное
понятие криминалистической характеристики
преступления и рассмотрение вопроса
о ее структуре дает возможность
раскрыть ее содержание применительно
к налоговым преступлениям. Определяющими
элементами криминалистической характеристики
налоговых преступлений являются: типичные
следственные ситуации, под которыми
понимается характер исходных данных;
способ совершения, сокрытия и обстановка
преступления, включая его следовую
картину; характеристика личности преступника.
4. Проведенное
исследование позволяет сделать
вывод о том, что под способом
уклонения от уплаты налогов
следует понимать совокупность
действий (действие) от имени юридического
и (или) физического лица, а
также должностных лиц, направленных
на умышленную неуплату предусмотренных
законодательством налогов. Оно
может включать в себя как
простое невыполнение нормы налогового
законодательства, так и совершение
каких-либо действий, тесно связанных
с нарушением налогового законодательства,
а также действий, не квалифицированных
в настоящее время как нарушение
налогового законодательства, но
повлекших за собой неуплату
необходимых налогов в бюджет.
В соответствии с данным определением
способ уклонения от уплаты
налогов может содержать деяние,
не сопровождаемое нарушением
налогового законодательства, но
влекущее за собой фактическое
уклонение от уплаты налогов.
Одно и тоже налоговое правонарушение
(факт совершения нарушений налогового
законодательства, зафиксированный
в ходе налоговой проверки) может
содержать в себе один или
несколько способов уклонения.
Анализ многочисленных способов
уклонения от уплаты налогов
позволил автору в диссертации
обосновать различные классификации
данных способов по видам налогов,
объектам налогообложения и их
составляющих категорий.
5. Для расследования
налоговых преступлений характерен
этап возбуждения уголовного
дела. Это первая стадия уголовного
процесса, на которой закладываются
основы последующего успешного
расследования и справедливого
разрешения уголовного дела.
При поступлении
материалов доследственной проверки для
решения вопроса о возбуждении
уголовного дела следователь должен
оценить их по следующим направлениям:
-соответствие
представленных материалов требованиям
Закона «Об оперативно-розыскной
деятельности»;
-соответствие
представленных материалов требованиям
налогового законодательства;
-изучение материалов
доследственной проверки на предмет
наличия в них признаков состава
преступления.
Для решения
вопроса о возбуждении уголовного
дела рекомендуется получить консультации
у соответствующих специалистов
в области банковского дела, экономики,
финансов. Это вызвано высокой
степенью профессионализма, латентности
налоговых преступлений. Для выяснения
признаков данных общественно опасных
деяний, оснований к возбуждению
уголовного дела необходимы специальные
познания в соответствующих областях
права и экономики. Привлечение
специалистов позволит следователю (дознавателю)
своевременно и обоснованно решить
вопрос о возбуждении уголовного
дела.
В ходе осуществления
проверки материалов о налоговом
правонарушении следователь (дознаватель)
вправе получить объяснения у налогового
инспектора или сотрудника отдела документирования,
проводившего налоговую проверку, об
обстоятельствах, методике и результатах
такой проверки. При необходимости
проводится истребование документов,
на которые есть ссылки в акте документальной
проверки или на необходимость выемки
которых указывает в своих
объяснениях лицо, осуществлявшее проверку.
В обязательном порядке следует
получить объяснения с соблюдением
требований ст. 51 Конституции РФ от
налогоплательщика и лиц, связанных
с ним по службе и совместной деятельности.
6. В диссертации
сделан вывод о необходимости
приведения отдельных положений
Налогового кодекса РФ в соответствие
с новым уголовно-процессуальным
законодательством. Это, прежде
всего, касается норм налогового
законодательства, предусматривающего
двухмесячный срок проведения
доследственной проверки, разрешающего
налоговым органам проведение
допроса свидетеля (ст. 90), выемку
предметов и документов (ст.94), производство
экспертизы (ст.95) и др.
7. При выдвижении
криминалистических версий и
планировании расследования налоговых
преступлений следует исходить
из исходной информации, сложившейся
ситуации при возбуждении уголовного
дела об уклонении от уплаты
налогов, а также типовых обстоятельств,
требующих установлению по делам
данной категории.
8. Планирование
расследования по уголовным делам
об уклонении от уплаты налогов
может касаться как отдельных
его этапов, так и расследования
уголовного дела в целом. В
диссертации выявляются особенности
планирования расследования уклонений
от уплаты налогов, совершенных
как открытым способом (когда
действия руководства предприятия,
учреждения или организации облачено
в официальные документы), так
и «латентным» способом (когда
документы уничтожаются либо
вообще не ведется учет). Соискателем
исследуются общие и частные
задачи, а также пути их решения,
которые следует учитывать при планировании
расследования налоговых преступлений.
Особое внимание уделено анализу особенностей
планирования расследования нарушений
налогового законодательства при операциях
с . ценными бумагами, в финансово-кредитной
сфере, на предприятиях-недоимщиках.
9. При проведении
обыска и выемки в ходе расследования
налоговых преступлений следует
учитывать новые положения уголовно-процессуального
законодательства, касающиеся оснований,
условий и порядка производства
данных следственных действий. В
диссертации исследуются особенности
действий следователя на различных
этапах осуществления выемки
и обыска в ходе расследования
уклонений от уплаты налогов.
Повышенное внимание уделено
участию в этих действиях отдельных
субъектов уголовно-процессуальной
деятельности.
10. В диссертации
рассмотрены особенности тактики
допроса свидетеля и подозреваемого.
Тактика допроса построена с
учетом процессуального статуса
допрашиваемых лиц, а также
складывающихся следственных ситуаций.
Обращено внимание на сочетание
тактических приемов в тактических
комбинациях как средство получения
позитивной информации от допрашиваемого.
Учтены при этом требования
нового уголовно-процессуального
законодательства в части обеспечения
защиты прав и законных интересов
свидетеля и подозреваемого.
11. Высказано
убеждение об обязательном проведении
на первоначальном этапе расследования
налоговых преступлений различного
рода судебно-экономических экспертиз
(судебно-бухгалтерских, финансово-экономических;
финансово-кредитных; инженерно-экономических,
экспертиз по ценам и ценообразованию),
предметом которых являются хозяйственные
операции, ставшие объектом расследования
или судебного разбирательства,
относительно которых эксперт-экономист
проводит экономико-экспертное исследование.
К числу основных экспертиз
при расследовании уклонений
от уплаты налогов также относятся
почерковедческие экспертизы и
технико-криминалистические экспертизы
документов. Особое внимание уделено
оценке заключения эксперта, что
позволяет более эффективно использовать
полученные результаты в целях
раскрытия налоговых преступлений
и привлечения к уголовной
ответственности лиц, их совершивших.
В диссертации выявлены особенности
назначения и производства различного
вида экспертиз по отдельным
категориям налоговых преступлений.