Организация, оформление и учет факторинговых операций в кредитных организациях

">     30102 "Корреспондентские счета кредитных  организаций в Банке России". Используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому при оценке текущей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состояние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа;

     47427 "Требования по получению процентов"  отдельный лицевой счет "Требования  по получению процентов по  операциям факторинга", открываемый  на каждый договор.Назначение счета: учет начисленных (накопленных) процентов по  размещенным  средствам и причитающихся к получению в установленные договорами   сроки  либо  при  наступлении  предусмотренных  договором обстоятельств. Счет активный. По   дебету  счета  отражаются  суммы  начисленных  процентов  по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету доходов. По   кредиту  счета  проводятся:  суммы  полученных  процентов  в корреспонденции  с  банковскими  счетами  клиентов,  счетами  по учету размещенных  средств,  счетами расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими  счетами,  кассы (по  физическим лицам); суммы не полученных   процентов  в  установленные  договорами  сроки  либо  при наступлении  предусмотренных договором обстоятельств в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам;

     47501 "Предстоящие поступления по  операциям, связанным с предоставлением  (размещением) денежных средств  клиентам" Назначение счета: учет предстоящих поступлений в виде процентов по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентов (кроме кредитных организаций и банков-нерезидентов), и предстоящих выплат процентов по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме кредитных организаций и банков-нерезидентов). Счет N 47501 – пассивный. По кредиту счета отражаются: суммы начисленных процентов по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов или со счетом по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам; По дебету счета списываются: фактически полученные проценты по размещенным средствам в корреспонденции со счетом по учету доходов; списанная текущая и просроченная задолженность по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесении ее на соответствующие внебалансовые счета в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам или требований по получению процентов;

     612 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" - в полной сумме оплаченных покупателем прав требования. Назначение  счета:  учет  выбытия  (реализации)  всех  видов имущества, а также, в соответствии с настоящими Правилами или нормативными актами  Банка  России,  реализации  услуг,  банковских  сделок и выведения результатов этих операций. Счета без указания признака счета. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. Бухгалтерский    учет   выбытия  (реализации)  всех  видов  имущества осуществляется  в  порядке,  установленном соответствующими приложениями к настоящим Правилам либо в порядке, установленном нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок совершения отдельных операций.

     47803 "Права требования, приобретенные  по договорам финансирования  под уступку денежного требования" отдельный лицевой счет клиента,  открываемый на каждый заключаемый  договор факторинга, - в полной  сумме приобретенных кредитной  организацией прав требования. Назначение  счета:  учет  вложений в приобретенные права требования  от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме и  резервов  на возможные потери по вложениям  в приобретенные права требования. Счета № 47803 - активный. По   дебету   счета отражаются  суммы фактических затрат на приобретение прав требования. По  кредиту счета  списываются суммы при погашении  приобретенных  прав  требования должниками (заемщиками), при  их  дальнейшей  реализации (перепродаже) или при их списании с баланса из-за невозможности взыскания.;

     60309 "Налог на добавленную стоимость,  полученный" полученные проценты  зачисляются на счет доходов. Назначение   счетов:   учет  сумм  налога  на  добавленную стоимость, полученного кредитной организацией по операциям, облагаемым налогом   на   добавленную   стоимость,   и   уплаченного  поставщикам (продавцам,   подрядчикам)  по  приобретенным материальным  ценностям (выполненным   работам,   оказанным   услугам).  Порядок отражения в бухгалтерском  учете  сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен  учетной  политикой  кредитной  организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Счет – пассивный. По  кредиту  счета отражаются суммы налога на добавленную стоимость,  полученные  по  облагаемым  налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и  другими  счетами  в  соответствии  с  законодательством о налогах и сборах. По дебету счета списываются: суммы,  принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом N 60310; суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам;

     90906 "Расчетные документы по факторинговым,  форфейтинговым операциям"Назначение счета:  учет сумм,  купленных в установленном Банком   России   порядке   расчетных   документов  по  факторинговым, форфейтинговым операциям. Счет активный. По дебету  счета  отражаются суммы купленных расчетных документов по факторинговым, форфейтинговым операциям в корреспонденции со счетом № 99999. По кредиту счета отражаются суммы, поступившие в оплату купленных расчетных  документов  по факторинговым,  форфейтинговым операциям,  в корреспонденции со счетов N 99999..

     91803 "Долги, списанные в убыток"  По  дебету счета отражаются суммы  списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности в корреспонденции со счетом N 99999. По кредиту счета списываются суммы: погашенные  должником  в  течение пяти лет с момента списания в и корреспонденции со счетом N 99999;.

2. Перечень типовых проводок по учету факторинговых операций
1. Перечислены платежи коммерческой организации согласно условиям факторингового соглашения

     Дт 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям"

     Кт 40702 "Коммерческие организации"

2. Перечислены платежи клиенту другого банка согласно условиям факторингового соглашения

     Дт 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям"

     Кт 30102 "Корреспондентские счета  кредитных организаций в Банке  России"

     2.2.3 Создание резерва на возможные потери по факториновым операциям

     Дт 70606 "Расходы"

     Кт 47425 "Резервы на возможные потери"

     2.2.4 Суммы начисленных процентов и комиссии

     Дт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

     Кт 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным  операциям"

     2.2.5 Погашение кредита

     Дт 40702 "Коммерческие организации"

     Кт 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям"

     Кт 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

     2.2.6 Погашение процентов

     Дт 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным  операциям"

     Кт 70601 "Доходы"

     2.2.7 Перенос созданного резерва в доходы банка

     Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

     Кт 70601 "Доходы" 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Практическая часть по моделированию условной практической ситуации

1. Описание практической ситуации

     ОАО «Владивосток» заключило с факторинговой фирмой договор на обслуживание. По условиям договора авансовые платежи предварительной оплате составляют 85 % суммы счета. Комиссионное вознаграждение за обслуживание установлено в размере 0,6% суммы оборота счетов. Средняя оборачиваемость счетов-фактур – 2 месяца. Процентная ставка по кредиту – 24% годовых. Годовой оборот по реализации продукции – 1 600 020 рублей. Доля сомнительных долгов по оценке фирмы определена в размере 2,5% оборота счетов.

     Требуется:

• Определить стоимость счет-фактуры за период.
• Определить сумму факторингового кредита.
• Определить сумму доходов за период (проценты за кредит от суммы факторингового кредита, комиссионное вознаграждение от стоимости счет-фактуры; сумму доли сомнительных долгов от годового оборота при условии что доля определена за год).
• Сумму доходов за год.
• Определить общую сумму расходов заемщика за период.
• Охарактеризовать виды факторинга и рекомендовать какой вид факторинга вы предлагаете ОАО «Владивосток».
2. Последовательность  выполнения и отражение  операции в бухгалтерском учете кредитной организации
• Стоимость счет-фактуры за период

     1 600 020/6=266 670 рублей.

• Сумма факторингового кредита

     266 670*0,85=226 669,5 рублей. 
 

     

• Сумма доходов  за период
• Проценты за кредит

     266 669,5 * 0,24 * 10 666,78 рублей

• Комиссионное вознаграждение

     266 669,5 * 0,6 * = 26 666,95 рублей

• Доля сомнительных долгов от годового оборота

     (1 600 020 * 0,25)/6 = 66 675,08 рублей

• Общая сумма доходов за период

     10 666,78+26 666,95+66 675,08 = 104 008,81 рублей

     104 008,81*6 = 624 052,86 рублей

• Общая сумма расходов заемщика за период

     104 008,81 + 266 670 = 370 678,81 рублей

• Характеристика видов факторинга и рекомендация его для АО «Владивосток»

     - неполный факторинг – фактор  предоставляет клиенту только  некоторые из услуг;

     - полный факторинг – фактор  предоставляет своему клиенту  все виды услуг;

     - закрытый факторинг – плательщик  осуществляет платежи поставщику, который перечисляет эти платежи  на счет фактора;

     - открытый факторинг – плательщик  осуществляет платежи на счет  фактора;

     - факторинг с правом регресса  – фактор может предъявить  требование по оплате своему  клиенту, если в определенный  срок не получит платеж от  дебитора;

     - факторинг без права регресса  – фактор не может предъявить  требование по оплате клиенту.

     Для определения двух видов факторинга полного (неполного) сравниваем две суммы ожидаемого дохода 266 670 и сумму предлагаемого расхода (266 670 + 104 008,81 = 370 678,81) следовательно в этом случае будет факторинг неполный.

     Я предлагаю ОАО  «Владивосток» следующие виды факторинга: открытый с правом регресса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

4. Выводы  и заключение, рекомендации относительно возможностей применения полученных результатов

     Подводя итог настоящему исследованию, хочется  еще раз подчеркнуть, что международный  факторинг является эффективным  современным механизмов финансирования внешней торговли. Он позволяет не только кредитовать текущую деятельность экспортера, но и минимизировать его  кредитные риски, устранять такие  проблемы, связанные с ведением международного бизнеса, как неизвестное законодательство, иностранный язык, незнакомая процедура  взимания дебиторской задолженности и торговая практика в стране контрагентов. В России факторинговое обслуживание внешнеторговой деятельности еще только начинает развиваться. Тем не менее, как утверждают эксперты, перспективы развития данной финансовой услуги в нашей стране положительный. Более или менее значительного роста использования международного факторинга компаниями следует ожидать после 2010 г.