Анализ дебиторской задолженности

    Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется:

    - по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету,

    - при  расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

    Построение  аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных по:

    - покупателям  и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых  не наступил;

    - покупателям  и заказчикам по неоплаченным  в срок расчетным документам;

    - векселям, срок поступления денежных средств  по которым не наступил;

    - векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

    - векселям, по которым денежные средства  не поступили в срок.

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

      В таблице 2.3 представлены бухгалтерские проводки с покупателями и заказчиками.

      Таблица 2.3 -  Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

      В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, организация  ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

      В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина  Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской  задолженности проистечении срока  исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное списание сумм дебиторской задолженности влияет на правильность определения финансового результата деятельности организации.

      По  причине дефицита свободных денежных средств многие предприятия независимо от организационно-правовой формы и  вида деятельности вынуждены применять  в своей деятельности не денежные формы расчетов, к которым относится исполнение долговых обязательств путем зачета взаимных требований.

      Взаимозачетные  операции проводятся в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса  РФ. При проведении операций, связанных  с прекращением обязательств путем  зачета требований, должны быть соблюдены три условия:

      - наличие встречных задолженностей, признанных и неоспариваемых  сторонами;

      - однородность взаимных требований  сторон;

      - взаиозачетная операция проводиться  только по обязательствам, срок  исполнения которых наступил.

      В соответствии Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34Н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В таблице 2.4 представлена корреспонденция счетов по учету взаимозачетных операций.

      Таблица 2.4 – Схема корреспонденции счетов по учету взаимозачетных операций

 

      Взаимозачетная  операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и т.д. 

    Пример 3. Организация продает покупателю собственную продукцию на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб., себестоимость, которой составляет 240 000 руб. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. С согласия покупателя организация оплатила стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов. Денежные средства в оплату за проданную продукцию и возмещение стоимости доставки поступили на расчетный счет организации. Выручка от реализации для целей налогообложения определяется "по отгрузке".

    Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

    В рассматриваемом  примере обязанность организации  перед покупателем считается  выполненной при сдаче продукции  перевозчику на станции отправления.

    Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.

    Условия признания расходов в бухгалтерском  учете установлены п.16 ПБУ 10/99: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    Если  договором предусмотрена обязанность  организации по доставке продукции  до станции отправления, расходы по такой доставке являются для организации расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы учитываются в соответствии с новым Планом счетов на счете 44 "Расходы на продажу" и затем включаются в себестоимость соответствующих видов продукции (списываются в дебет счета 90, субсчет "Расходы на продажу") прямым путем.

    По условиям примера доставка продукции от станции  отправления до станции назначения в обязанность организации-поставщика не входит. Следовательно, плата за такую доставку, производимая поставщиком и впоследствии возмещаемая покупателем, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена (вместе с НДС) в составе дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов.

    Согласно  п.29 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 (ред. от 20.10.2000) "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в  дорожные фонды" включение расходов по транспортировке у продавца в  выручку от реализации продукции зависит от условий реализации. При установлении отпускной цены на условиях доставки продукции за счет поставщика до пункта отправления расходы по доставке продукции от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации продукции не включаются и налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются (табл. 2.5).

Таблица 2.5

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                      | Сумма, |Корреспонденция счетов |

|  Содержание  хозяйственной операции   |  руб.  |———————————————————————|

|                                      |        |    Д-т    |    К-т    |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Отражена  сумма  расходов  по доставке| 10 000 |    44     |    60     |

|продукции  до станции отправления      |        |           |           |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Отражена сумма НДС по расходам по дос-|  2 000 |    19     |    60     |

|тавке                                 |        |           |           |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Отражена  выручка от реализации продук-|360 000 |    62     |   90-1    |

|ции покупателю                        |        |           |           |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Начислен  НДС с выручки от реализации  | 60 000 |   90-3    |    68     |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Списана   себестоимость   реализованной|240 000 |   90-2    |    40     |

|продукции                             |        |           |           |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Списана  сумма коммерческих расходов  по|        | 90, субсч.|           |

|доставке  продукции до станции  отправ-| 10 000 |"Коммерчес-|    44     |

|ления                                 |        |кие  расхо-|           |

|                                      |        |ды"        |           |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Начислен  налог на пользователей  авто-|        |           |           |

|мобильных   дорог  (360 000 - 60 000) х|  3 000 |    26     |    68     |

|1%                                    |        |           |           |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Списаны  общехозяйственные расходы (без|  3 000 |   90-2    |    26     |

|учета  других расходов)                |        |           |           |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Отражен  финансовый результат от реали-|        |           |           |

|зации  (360000 - 60000 - 3000 -        | 47 000 |   90-9    |    99     |

|240000 - 10000)                       |        |           |           |