Анализ дебиторской задолженности

по кредиту - 50, 51, 52, 57. 

     Необходимо  проверить:

а) обоснованность получения  авансов;

б) правильность (в  разрезе кредиторов) ведения аналитического учета по счету 64 "Расчеты по авансам полученным";

в) уплачен ли НДС  с суммы авансовых платежей, поступивших  в счет предстоящих поставок товаров  или выполнения работ (услуг) на расчетный  счет или полученных в порядке  частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

г) правильность составления  бухгалтерских проводок по счету 64;

д) соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.

2.2.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

      Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником  между рабочими и служащими и  третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

      Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами».

      На  этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

      К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие  субсчета:

      76-1 Расчеты по имущественному и  личному страхованию;

      76-2 Расчеты по претензиям;

      76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

      76-4 Расчеты по депонированным суммам.

      На  субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала  организации. Исчисленные суммы  страховых платежей отражаются по кредиту  счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

      Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражаются по дебету 76 в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. В дебет счета  списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

      Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным  договорам страхования. Корреспонденция  счетов представлена в таблице 3.9.

      Таблица 3.9 – Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

 

      На  субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

      - к поставщикам, подрядчикам и  транспортным организациям по  выявленным при проверке их  счетов несоответствия цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      - к поставщикам материалов, товаров,  как и к организациям, перерабатывающим  материалы организации, за обнаруженные  несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60;

      - к поставщикам, транспортным и  другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных  в договоре величин, в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

      - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

      - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

      По  предъявлении организацией в установленном  порядке претензий поставщикам  и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует  с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак  в производстве» и др.

      По  суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

        В случае неудовлетворения претензий  их стоимость списывается с  кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 – по  претензиям с истекшим сроком  исковой давности, а также не  удовлетворенным арбитражем или  судом.

      Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

      Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

        Корреспонденция счетов по учету  по претензиям представлена в  таблице 3.10.

      Таблица 3.10 – Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

 

      Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся  организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам  и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

      По  субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

      В случае, если заработная плата не выплачена  в течении установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

      - поставить штамп или сделать  отметку «Депонировано» в платежной  ведомости;

      - составить реестр депонированных  сумм;

      - сделать в конце ведомости  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом  по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

      - записать в кассовую книгу,  фактически выплаченную сумму.

      Депонированные  суммы заработной платы на следующий  день после срока хранения сдаются  в банк, и на сданные суммы оформляется  расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

      По  истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

      В этом случае должна делается следующая  запись:

      Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

      Кредит 91 – списаны депонированные суммы  по истечении срока исковой давности.

      Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре  по форме № РТ-11 или в книге  учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме.

        Учет расчетов с разными дебиторами  и кредиторами в рамках группы  взаимосвязанных организаций, о  деятельности которой составляется  сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

2.3. Учет образования  и использования резерва сомнительных долгов

    В современных  условиях, когда вероятность банкротства  субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей  работе с невозможностью получения  оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая сомнительная задолженность.

    Сомнительной  считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.

     До 1 января 1999 года резерв мог создаваться  только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое  ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу с 1 января 1999 года, разрешает создавать резерв в течение всего года.

     Для предприятий такое изменение  в порядке формирования резерва сомнительных долгов достаточно существенно. Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль (Инструкция МНС РФ №62 от 15.06.2000).

     Если  предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально, то проводить  инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании  квартала. Предприятиям, исчисляющим  налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно.

     При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой  предприятия:

     Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской  задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации  руководитель принимает решение о создании по задолженности, непогашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия.