Анализ прибыли и рентабельности

     Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, фирма должна стремиться к установлению оптимального соотношения между  фондом накопления и потребления  с тем, чтобы учитывать условия  рыночной конъюнктуры и вместе с  тем стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

     Учитывая, что выплата дивидендов уменьшает  сумму прибыли, которая может  быть направлена в инвестиции, дивидендная  политика влияет на финансовое состояние  фирмы. Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, служит источником финансирования не только производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и в случае нарушения предприятием действующего законодательства — уплаты различных штрафов и санкций. В случаях сокрытия прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

     В условиях рыночной экономики возникает  необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и как следствие этого  — потерей доходов от предпринимательской  деятельности. Поэтому при использовании  чистой прибыли фирма вправе создавать  финансовый резерв, т.е. резервный фонд.

     Итак, чистый доход предприятия после  уплаты налогов и отчислений (предпринимательский  доход) используется для формирования:

     • фонда развития (фонда накопления), что соответствует приросту основных оборотных фондов предприятия (прирост  капитала);

     • фонда потребления (для повышения  материальной заинтересованности работников предприятия в повышении эффективности  и рентабельности предприятия);

     • резервного фонда, предназначенного для  финансирования непредвиденных затрат, связанных с риском хозяйственной  деятельности, других фондов, если они  предусмотрены учредительными документами, законами, требованиями практики.

     Наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие  условия хозяйственного развития предприятий  и организаций при переходе к  рынку, является важным фактором дальнейшего  укрепления и расширения их коммерческой деятельности.

     Прибыль как экономическая категория  характеризует финансовый результат  деятельности предприятия. Используя  данные о величине прибыли, можно  судить об экономическом состоянии  не только отдельного предприятия, но и всего общества, т. к. прибыль  фирмы тесно связана с развитием  государства в целом. Порядок формирования в бухгалтерском учете выручки от реализации определен в Положении по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, доходами от обычных видов деятельности являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:

• арендная плата;
• лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

     Лицензионные  платежи учитываются в составе  выручки тогда, когда предметом  деятельности считается предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Для признания в бухгалтерском учете  выручки от предоставления за плату  во временное пользование своих  активов, прав, связанных с патентами  на изобретения, промышленными образцами  и другими видами интеллектуальной собственности и от участия в  уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены  три условия. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании  или они признаны должником.

       Суммы кредиторской и депонентской  задолженности, по которой срок  исковой давности истек, признаются  в отчетном периоде, в котором  срок исковой давности истек.

     Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена  переоценка.

1.3 Формирование финансового результата  согласно МСФО

     Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, должны включаться в отчет о прибылях и убытках, если только МСФО не предусматривает  иное.

     Как правило, все статьи доходов и  расходов включаются в отчет о  прибылях и убытках, в том числе  влияние изменений учетных оценок. Некоторые статьи могут исключаться  из отчета о прибылях и убытках  за текущий период. МСФО (IAS) 8 содержит положения в отношении трактовки двух таких обстоятельств: исправления ошибок и влияния изменений учетной политики.

     Некоторые МСФО регламентируют отражение в  отчетности статей, которые соответствуют  определениям доходов или расходов, приведенным в «Основах составления  и представления финансовой отчетности», но обычно в отчет о прибылях и  убытках не включаются. Примерами  могут служить прирост стоимости  в результате переоценки (МСФО (IAS) 16), прибыли и убытки, возникающие при переводе финансовой отчетности по зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21), а также прибыли (или убытки) в результате переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39).

     Непосредственно в отчете о прибылях и убытках  должны быть представлены как минимум  следующие статьи:

• выручка;
• расходы на финансирование;
• доля прибыли ассоциированных компаний и совместных предприятий, определенная на основе долевого метода;
• прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
• расходы по налогам;
• прибыль или убыток.

     Информация  о нижеприведенных статьях должна раскрываться в составе отчета о  прибылях и убытках как распределение  прибыли (или убытка) за отчетный период:

• прибыль (или убыток), приходящийся на долю меньшинства;
• прибыль (или убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

     Дополнительные  статьи, разделы и промежуточные  показатели должны вводиться непосредственно  в отчет о прибылях и убытках  в том случае, когда их представление  позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.

     В связи с тем, что хозяйственные  операции различаются по частоте, потенциальной  рентабельности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов  финансового результата лучше позволяет  объяснить, как он был получен, и  помогает в прогнозировании.

     При этом следует принимать во внимание фактор существенности, а также характер (и назначение) компонентов доходов  и расходов. Например, банк в целях  выполнения требований МСФО (IAS) 30 вносит в правила свои поправки. Статьи доходов и расходов не сворачиваются, если только не удовлетворяются указанные выше критерии.

     Ни  одна из статей не может быть представлена как чрезвычайная ни в составе  отчета о прибылях и убытках, ни в  примечаниях.

     Информацию  о характере и величине существенных статей отчета о прибылях и убытках  следует раскрывать отдельно.

     Отдельно  раскрывается:

• уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины (а также компенсация указанных списаний);
• реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);
• выбытие объектов основных средств;
• выбытие инвестиций;
• прекращаемая деятельность;
• расчеты по результатам судебного процесса;
• восстановление прочих резервов.

     Организация обязана представлять аналитическую  структуру расходов, используя классификацию, основанную либо на характере, либо на функциональном назначении расходов, в зависимости от того, какой из классификационных признаков более  уместен.

     Аналитическая разбивка представляется в одной  из двух форм.

     Первая  форма предусматривает разбивку на основе характера расходов. Расходы  в отчете о прибылях и убытках  группируются в зависимости от их природы (например, расходы на амортизацию, приобретение материалов, транспортировку, вознаграждение работникам или на рекламу) и не структурируются по различным  функциональным назначениям.

      Вторая  форма предусматривает структурирование по функциональному назначению расходов или на основе «себестоимости продаж». При этом расходы подразделяются на собственно себестоимость продаж, расходы по сбыту (коммерческие) и  административные (управленческие) расходы.

     Организации, которые классифицируют расходы  по функции, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию  и вознаграждения работникам.

     Организация либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов за отчетный период, распределяемых между  владельцами капитала организации, а также о соответствующей  сумме дивидендов на акцию.

     Отчет об изменениях капитала во многих странах  был введен недавно. Традиционно  большая часть изменений капитала отражалась непосредственно в составе  отчета о прибылях и убытках. Там  же отражались и дивиденды (но, как  правило, не увеличение капитала).

     Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно  в отчете:

• прибыль (или убыток) за отчетный период;
• каждую статью дохода и расхода, которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;
• итоговые показатели доходов и расходов, отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;
• по каждому компоненту капитала – влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСФО (IAS) 8.

     Организация должна также представлять либо в  отчете об изменениях капитала, либо в  примечаниях:

• суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;
• сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;
• сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.

     МСФО (IAS) 1 предусматривает включение всех статей доходов и расходов, зарегистрированных в течение отчетного периода, в отчет о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда другой МСФО содержит иные требования.

     Некоторые МСФО требуют, чтобы отдельные виды прибылей и убытков (такие как  увеличение или уменьшение стоимости  в результате переоценки, определенные курсовые валютные разницы, прибыли или убытки по результатам переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, а также соответствующие суммы текущих и отложенных налогов) отражались как изменения капитала.

     МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в отчете об изменениях капитала были наглядно представлены доходы и расходы организации, включая те статьи, которые относятся непосредственно на капитал.