Организация, оформление и учёт операций банков по покупке-продаже безналичной иностранной валюты

Безналичные конверсионные операции на внутреннем валютном рынке осуществляются:

• на бирже;
• на межбанковском рынке.

Операции  по покупке и продаже безналичной  иностранной валюты учитываются  на счетах:

- 61304 (П)  – доходы будущих периодов

- 61403 (А)  – расходы будущих периодов

- 47403 (П), 47404 (А) – расчёты с валютными и фондовыми биржами

- 47405 (П), 47406 (А) – расчёты с клиентами  по покупке и продаже иностранной  валюты

- 47407 (П), 47408 (А) – расчёты по конверсионным  и срочным сделкам

- 47422 (П)  – обязательства по прочим  операциям

- 47423 (А) – требования по прочим операциям 

Синтетический учёт операций в иностранной валюте ведётся в рублях по курсу ЦБ РФ

Аналитический учёт ведётся двумя способами:

    1. Двойной оценки

    2. Только в иностранной валюте 
 

5.2 Учёт операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютных и фондовых биржах

Учет расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями – профессиональными участниками рынка ценных бумаг производится на счетах  № 47403 - пассивный, счет №47404 - активный.

    По  дебету счетов проводятся:

• денежные средства, перечисленные для совершения операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок либо во исполнение обязательств по указанным сделкам, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях - исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке);
• подлежащие исполнению требования по совершаемым от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и биржевым срочным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;
• подлежащие исполнению требования по совершаемым по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;
• подлежащие исполнению требования по совершаемым в интересах клиентов срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;
• суммы распределения средств, списанных с участника РЦ ОРЦБ по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом учета расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

 

    По  кредиту счетов отражаются:

• денежные средства, поступившие во исполнение требований по операциям купли-продажи иностранной валюты и срочным биржевым сделкам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях - исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке);
• подлежащие исполнению обязательства по совершенным от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;
• исполненные обязательства по совершенным по поручениям клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;
• исполненные обязательства по совершенным в интересах клиентов срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;
• суммы распределения средств, зачисленных участнику РЦ ОРЦБ по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ;
• суммы причитающегося к уплате комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Покупка иностранной валюты на бирже отражается следующими проводками:

- В день, предшествующий  торгам

1. Отражено возникновения  требований по получению валюты  и обязательств по поставке  рублей

Дт 47408 840 – курс ЦБ РФ

Кт 47407 810 – курс биржи 

Дт 61403 – курсовая разница

2. Перечислена  на биржу депонируемая сумма  рублей

                                                       Дт 47423 810

Кт 30102 810 – курс биржи

3. Исполнены обязательства по поставке на биржу рублей

                                                       Дт 47407 810

Кт 47423 810 – курс биржи

- В день торгов

1. Исполнены  требования по поставке валюты

Дт 30110 840 – курс ЦБ РФ + комиссия биржи

                                      Дт 70606 810 – комиссия биржи

                                      Кт 47408 840 – курс ЦБ РФ

2. Отражены результаты  сделки

- Отрицательные

Дт 70606

Кт 61403

Продажа иностранной валюты на бирже отражается следующими проводками:

- В день, предшествующий  торгам

1. Отражено возникновения требований по поставке валюты и обязательств по получению рублей

Дт 47408 840 – курс ЦБ РФ

Кт 47407 810 – курс биржи

   Кт 61304 – курсовая разница

2. Перечислена  на биржу продаваемая сумма валюты

Дт 47423 810 – курс биржи

Кт 30110 840 – курс биржи

3. Исполнены  обязательства по поставке на  биржу валюты

Дт 47407 840 – курс биржи

Кт 47423 840 – курс биржи

-В  день торгов

1. Исполнены  обязательства по поставке валюты

Дт  30110 810 – курс ЦБ РФ + комиссия биржи

                                      Дт 47407 840 – курс продажи

                                      Кт 30110 840 – курс продажи

2. Исполнены  требования по получению рублей

Дт 30102 810 – курс ЦБ РФ

Кт 47408 810 – курс ЦБ РФ

3. Отражены результаты  сделки

- Положительные

Дт 61304

Кт 70601 
 
 

5.3 Учёт операций с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке производится на счетах: № 47405 - пассивный, счет № 47406 - активный.

    Операции  по покупке и продаже иностранной  валюты производятся с соблюдением  валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России по этим вопросам.

    По  кредиту счета  №47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от валютной биржи по совершенным по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу). 

    По  дебету счета отражаются:

• суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;
• суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу);
• суммы денежных средств или иностранной валюты, возвращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;
• суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету доходов.

    Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.

Покупка валюты у клиента  банка отражается проводками:

1. Списание валюты и зачисление рублей по банковским счетам клиента

Дт 405-407 (01-03) 840 – курс покупки

Кт 405-407 (01-03) 810 – курс покупки

2. Списание рублей и зачисление валюты по корреспондентским счетам банка

Дт 30110 840 – курс ЦБ РФ

                                                   Дт 70606 – разница

                                                   Кт 30102 – курс покупки

Продажа валюты клиенту банка  отражается проводками:

1. Списание рублей и зачисление валюты по банковским счетам клиента

Дт 405-407 (01-03) 810 – курс продажи

Кт 405-407 (01-03) 840 – курс продажи

2. Списание валюты и зачисление рублей по корреспондентским счетам банка

Дт 30102 810 – курс продажи

                                                 Кт 30110 840 – курс ЦБ РФ

                                                 Кт 70601 - разница 
 

5.4 Методика учёта кассовых и срочных сделок

    Учёт  сделок по купле-продаже иностранной  валют, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, ведётся по счетам главы  Г. Сделки учитываются на счетах настоящей  главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В учёте эти сделки делятся на сделки с резидентами с нерезидентами, а также на срочные и наличные в соответствии с критериями, установленными нормативными актами Банка России

    В тех случаях когда дата поставки отстоит от даты заключения сделки не более чем на два рабочих банковских дня, такая сделка отражается как конверсионная в день её заключения на счетах главы Г «Срочные операции» в разделе «Наличные сделки». Требования и обязательства, возникшие в день заключения сделки, будут учитываться на соответствующих активных и пассивных внебалансовых счетах  до наступления первой по срокам даты расчетов и по наступлению этой даты будут переносится со счетов главы Г на балансовые 47407-47408 соответственно

    Методика  учёта кассовых сделок

    Рассмотрим  порядок наличной сделки «спот» на внебалансовых  и балансовых счетах на конкретном цифровом примере.

    Допустим  что в день Т  между двумя уполномоченными  банками заключена  сделка «спот» на куплю-продажу 1000$ США по курсу 28 рублей 43 копейки с поставкой в день Т+2; официальный курс Банка России на дату заключения сделки 28 рублей 30 копеек, на дату исполнения 28 рублей 32 копейки 

    В банке-продавце:

• В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым в соответствии с данным контрактом (договором)

Дт  93001 810 «Требования по поставке денежных средств» – 28 430 руб. (по курсу сделки)