Организация, оформление и учёт операций банков по покупке-продаже безналичной иностранной валюты

Кт  96001 840 «Обязательства по поставке денежных средств» – 1000$ / 28 300 руб. (по курсу Банка России)

Кт  96801 810 «Нереализованная курсовая разница по переоценке иностранной валюты» - 130 руб. – на сумму операционной курсовой разницы (превышения требования банка по получению рублей за проданную инвалюту над рублёвым эквивалентом его обязательств по поставке этой валюты, т.е его потенциальный доход от заключённой сделке) 

• При изменении официального курса Банка России, обязательства банка  в инвалюте будут  переоцениваться (в  день Т+2) следующим  образом:

Дт  96801 810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»

Кт  96001 840 «Обязательства по поставке денежных средств» - /20 руб. – на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств в иностранной валюте

(28,32-28,3)*1000$ = 20 руб. 

    Таким образом, кредитовое сальдо на счёте 96801 будет уже не 130 руб., как в день заключения сделки, а 110 руб., таков будет реальный доход банка-продавца при исполнение сделки  

• По  наступлении даты валютирования (в  день Т+2) требования и обязательства  переносятся с  внебалансовых счетов на балансовые по соответствующим лицевым счетам следующим образом:

Дт  96001 840  «Обязательства по поставке денежных средств» - 1000$ /28320 руб. – на сумму обязательств в инвалюте (в рублях по курсу Банка России)

Дт  96801 810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - /110 руб. – на сумму операционной курсовой разницы

Кт  93001 810 «Требования по поставке денежных средств» - /28 430 руб. на сумму требований в рублях (по курсу сделки) 

На  балансовых счетах в  тот же день:

Дт  47408 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчёту «Дебиторы по конверсионным операциям» - / 28 430 руб. – на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

Кт  47407 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчёту «Обязательства по поставке иностранной валюты» 1000$ /28 320 руб. – на сумму обязательств в инвалюте (в руб. по курсу Банка России)

Кт  70601 810 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» - /110 руб. – на сумму дохода 

• Исполнение  обязательств по сделке осуществляется путём  списания иностранной  валюты с корсчёта НОСТРО банка-продавца или зачисления е  на счёт ЛОРО банка-покупателя, если он ведётся в  банке продавца

Дт  47407 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

Кт  30110 840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях» – корреспондентах» – 1000$/ 28 320 руб. – на сумму списанной с корсчёта валюты  

Или:

Дт   47407 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

Кт  30109 840 – Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов»  - 1000$/ 28 320 руб. – на сумму зачисленной на корсчёт ЛОРО иностранной валюты 

• Удовлетворение  требований по сделке происходит при поступлении  рублей за проданную  иностранную валюту на корсчет банка-продавца в РКЦ:

Дт  30102 810 – «Корреспондентские счета Кредитных организаций в Банке России»

Кт  47408 810 – «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам - /28 430 руб. – на сумму поступивших рублей за проданную валюту ( по курсу сделки) 
 

    В Банке-покупателе:

• В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам иностранной валюты – 1000$ /28 320 руб. – на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России)

    Дт     70606 810 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной форме - /110 руб. – на сумму операционной курсовой разницы

    Кт  47407 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчёту «Кредиторы по конверсионным операциям» - /28 430 руб. – на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки) 

    

• Исполнение  обязательств по сделке осуществляется путём  перечисления рублёвого  покрытия с корсчёта банка-покупателя на корсчёт банка-продавца:

    Дт   47407 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам

    Кт   30102 810 «Корреспондентские счета Кредитных организаций в Банке России» - /28 430 руб. – на сумму рублей, списанных с корсчёта банка-продавца в РКЦ (по курсу сделки) 

   

• Удовлетворение  требований по сделке происходит по поступлении  купленной иностранной валюты на корсчет НОСТРО банка покупателя

    Дт   30110 840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»

    Кт  47408 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - 1000$/ 28 320 руб. на сумму поступившей иностранной валюты

Методика  учёта срочных  сделок 

    Рассмотрим  методику отражения  в учёте срочной  сделки на примере  форвардной сделки, заключённой в  день Т между двумя  уполномоченными  банками на куплю-продажу 1000$ США на срок 30 дней (с  дня Т по день Т+29), курс сделки составил: в день заключения сделки Т - 28 руб. 30 коп, в день Т+22 – 28 руб. 38 коп., в день Т+28 – 28 руб. 41 коп., в день Т+29 – 28 руб. 42 коп. 

В банке – продавце  

• В День заключения сделки (день Т) требования и обязательства, возникшие по сделке, будут отображаться на соответствующих внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым в соответствии с данным контрактом (договором)

 

    Дт  93303 810 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней» - /28 450 руб. – на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

    Кт  96303 840 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней- 1000$/ 28 300 руб. – на сумму требований в инвалюте (по курсу ЦБ РФ)

    Кт  96801 810 – «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - /150 руб. – на сумму операционной курсовой разницы (потенциальный доход банка – продавца по заключённой сделке) 

• В период с дня заключения сделки требования в  иностранной валюте будут ежедневно  переоцениваться , условно  отразим это одной проводкой в день Т+22:

 

    Дт   96801 810 – «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»

    Кт   96303 840 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней» - /80 руб. – на сумму текущей курсовой разницы. ((28 руб. 38 коп – 28 руб. 30 коп.)*1000) 

• В тот же день Т+22 происходит перенос требований и обязательств на соответствующие  оставшемуся сроку  внебалансовые счета  второго порядка (лучше  программным путём, т.е автоматически):

 

    Дт    93302 810 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 3 до 7 дней»

    Кт   93303 810 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней» - /28 450 руб. – на сумму требований в рублях (по курсу сделки)

    Дт   96303 740 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30 дней»

    Кт  96302 840 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 3 до 7 дней» - 1000$/28 380 руб. – на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России на дату Т+22) 

• Аналогичным образом производится переоценка и перенос  сумм в день Т+28:

 

    Дт  96801 810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»

    Кт  96302 840 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 3 до 7 дней» - /30 руб. – на сумму текущей курсовой разницы 

    И одновременно 

    Дт    93301 810 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день»

    Кт   93302 810 - «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней» / 28 450 руб. 

    И одновременно  

    Дт    96302 840 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7 дней»

    Кт   96301 840 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» - 1000$ /28 410 руб. – на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России на дату Т+28) 

• В день наступления  срока расчетов (Т+29) требования в инвалюте подлежат переоценке и суммы требований и обязательств переносятся  с внебалансовых  счетов на соответствующие  балансовые:

 

    Дт    96801 810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты»

    Кт    96301 840 - «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» - /10 руб. – на сумму текущей курсовой разницы 

    На  внебалансовых счетах в тот же день 

    Дт    96301 840 «Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» - 1000$/24 420 руб. – на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России на дату Т+29)

    Дт    96801 810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» - /30 руб. – на сумму операционной курсовой разницы

    Кт   93301 810 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день» - /28 450 – на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки) 

    На  балансовых счетах в  тот же день 

    Дт    47408 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчёту «Дебиторы по конверсионным операциям» - /28 450 руб. – на сумму обязательств в рублях (по курсу сделки)

    Кт   47407 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - по субсчёту «Обязательства по поставке иностранной валюты» - 1000$/ 28 420 руб. – на сумму требований в инвалюте (по курсу Банка России на дату Т+29)

    Кт   70601 810 «Доходы по символу 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах» - /30 руб. – на сумму дохода 
 

• Исполнение  обязательств по сделке осуществляется путём  списания проданной  иностранной валюты с корсчёта НОСТРО банка продавца на корсчет ЛОРО банка-покупателя, если он ведётся в  банке-продавце:

 

    Дт   47407 840 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»

    Кт    30110 840 – «Корреспондентские счета в кредитных организациях корреспондентах» - 1000$/ 28 420 руб. – на сумму списанной валюты 

    Или:  

    Дт   47407 840 «Расчеты по конверсионным операциям и сделкам»

    Кт    30109 840 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» - 1000$/28 420 руб. – на сумму зачисленной инвалюты. 

• Удовлетворение  требований по сделке происходит при поступлении  рублей за проданную  валюту на корсчет  банка-продавца

 

    Дт  30102 810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

    Кт   47408 810 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» - /28 450 руб. – на сумму зачисленных средств. 

    Если  в одном форвардном контракте  предусмотрена возможность отказа от сделки в одностороннем порядке при наступлении определённых обстоятельств, например при изменении курса валюты сверх оговоренных в контракте границ, то поставки базового актива не происходит и проигравшая сторона (например, покупатель) уплачивает штраф (курсовой убыток). На счетах главы Г эта сделка закрывается в установленном порядке, а на балансовых счетах отражается лишь величина курсового убытка (покупателя) или курсовой прибыли (продавца)