Общая классификация  аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

• банковский аудит (проверяемые организации – банки и другие кредитные учреждения);
• страховой аудит (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования);
• аудит инвестиционных институтов и бирж (проверяются  инвестиционные институты, товарные и фондовые биржи);
• общий аудит (проверяемые субъекты – организации прочих видов деятельности).

Данная  классификация введена потому, что  аудиторские аттестаты и лицензии выдаются отдельно по каждому из перечисленных  видов аудита.

По степени  обязательности аудит подразделяется на:

• обязательный аудит;
• инициативный аудит.

 Обязательный  аудит осуществляется на основе  требований законодательных и  нормативных актов РФ, устанавливающих  обязательность проверки годовой  бухгалтерской отчетности для  отдельных категорий экономических  субъектов. Он проводится ежегодно.

В статье 5 Федерального закона № 307-ФЗ  установлены  основные критерии деятельности экономических  субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

К экономическим  субъектам относятся:

1. открытые акционерные общества независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;
2. банки и другие кредитные учреждения;
3. бюро кредитных историй;
4. страховые организации и общества взаимного страхования;
5. товарные и фондовые биржи;
6. инвестиционные институты (инвестиционные и чековые фонды, холдинговые компании);
7. внебюджетные фонды;
8. благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
9. организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, предшествующий отчетному, превышает 50 млн. руб. или сумма активов балансов на конец года, предшествующего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Инициативный  аудит осуществляется по решению  экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях:

• руководство организации хочет удостовериться в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги;
• собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу;
• банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о прибылях и убытках.

По составу  и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:

1. аудит годовой бухгалтерской отчетности;
2. специальный аудит.

Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской  фирмой (независимым аудитором) и  имеет своей целью выражение  аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой  отчетности организации. Мнение это  выражается в аудиторском заключении.

Специальный аудит – это проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности. Целью  специального аудита может быть:

1. подтверждение законности совершенных хозяйственных операций;
2. подтверждение правильности исчисления налогов и составления налоговых деклараций (налоговый аудит);
3. проверка правильности организации производства, эффективности методов управления (управленческий аудит);
4. проверка соответствия отдельных показателей деятельности предприятия установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит) и т. д.
5. По аудиту годовой бухгалтерской отчетности составляется официальное аудиторское заключение. Результат специального аудита может быть обобщен в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.).

По виду исполнителя аудиторских услуг  аудит разделяют на:

• внешний аудит;
• внутренний аудит.

Под внешним  аудитом понимают оказание аудиторских  услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой  аудиторской фирмой (независимым  аудитором).

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Заказчиками внешнего аудита могут являться государственные, собственники предприятия: акционеры, инвесторы, государство, частные лица, банки и другие кредитные учреждения.

Внутренний  аудит (финансовый контроллинг) – это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Задачами  служб внутреннего аудита могут  быть:

1. подтверждение достоверности информации, предоставляемой руководству;
2. контроль за состоянием и сохранностью активов;
3. исполнительский контроль;
4. оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т. д.

3. Цели и задачи  аудита.

Цель  аудита определена как Международным  стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Цель  аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью собственно аудита согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно  Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор  выражает свое мнение о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого  лица в будущем, ни как подтверждение  эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может  дать в качестве услуги, сопутствующей  аудиту.

Аудитор не дает оценку соблюдения интересов  собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей  аудиту.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторской организации с достаточной  степенью уверенности сделать выводы относительно:

а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям  нормативных актов, регулирующих порядок  ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает  аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность  обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Ограничивает  надежность аудита и тот факт, что  работа, выполняемая аудитором для  формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений,  полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными  лицами). Для таких случаев в  некоторых правилах (стандартах) аудиторской  деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных  предпосылок обеспечивают достаточные  надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

• необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
• признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основная  цель аудита финансовых отчетов —  объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения  в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия  за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной  политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.