Методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов на примере ООО «Луч»

     - Подотчетные суммы, израсходованные для пpиобpетения запчастей, хозяйственного инвентаря, канцтоваров и т.п. на рынках, не имеющие  оправдательные документы, списываются на затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационной комиссии (материальные ценности на склад приходуются обычным порядком)

     - Пpедпpиятие компенсирует затраты по использованию личного имущества pаботников, используемого в служебных и производственных целях при наличии договоров и расчетов, позволяющих отнести затраты на себестоимость.

     - Организационные расходы ,если  они не признаны  в качестве вкладов в Уставный капитал, относятся на расходы периода.

     4) Учетная политика в области  учета товарно-материальных запасов.

     Счета данного раздела включают в себя следующие подразделы:

     - «Сырье и материалы»

     - «Топливо»;

     - «Тара и тарные материалы»;

     - «Запасные части»;

     - «Прочие материал»;

     - «Готовая продукция»;

     - «Товары приобретенные».

       Оценка выбытия товарно-материальных  запасов осуществляется по методу  средневзвешенной стоимости.

       Учетная политика в области учета товаров.

     Данный  подраздел включает в себя счет «Готовая продукция»,  «Товары приобретенные».

     Учет  готовой продукции ведется на счете «Готовая продукция» в разрезе  каждого наименования готовой продукции  с сортировкой по артикулам. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, списывается согласно метода специфической идентификации.

     Инвентаризация  всех товарно-материальных ценностей  производится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год.

     В учетной политике оговорены случаи, когда инвентаризация проводится в  обязательном порядке:

     - при смене материально ответственных  лиц (на день приемки-передачи  дел);

     - при установлении фактов хищения  или злоупотреблений, а также порчи основных средств и/или товарно-материальных запасов;

     - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями; 

     - при реорганизации организации  перед составлением разделительного  баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Рф;

     - при составлении годовой финансовой  отчетности.

     Результаты  инвентаризации оформляются актом. В случае выявления излишков, то они приходуются как прочий доход от неосновной деятельности ООО «Луч». В случае выявленной недостачи по решению комиссии недостача списывается на виновное лицо либо на обще-административные расходы фирмы.

     5) Учетная политика в области  учета основных средств и нематериальных  активов.

     Учет  нематериальных активов ведется на счетах «Программное обеспечение» и «Прочие». Амортизация нематериальных активов ведется на счетах «Амортизация нематериальных активов-программное обеспечение» и «Амортизация нематериальных активов –прочие». Аналитический учет нематериальных активов в бухгалтерии и местах их использования и начисление амортизации ведется в ведомостях учета нематериальных активов.

     Учет  основных средств в бухгалтерии  ведется на счетах:

     - «Машины и оборудование»;

     - «Транспортные средства»;

     - «Прочие»

     Амортизация основных средств ведется на счетах:

     - «Износ машин и оборудования»;

     - «Износ транспортных средств»;

     - «Износ прочие».

     Учет  основных средств в местах их эксплуатации учитывается в ведомостях учета основных средств. Инвентаризация основных средств производится один раз в год (на 1 декабря).

     В бухгалтерии основные средства учитываются  в инвентаризационных ведомостях по первоначальной (восстановительной) стоимости.

     Начисление  амортизации производится по установленным  нормам с применением равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости.

     6)Учетная  политика в области учета денежных средств.

     ООО имеет расчетный, валютный и другие счета в банках.

     В учете денежных средств ООО руководствуется действующими законодательными и нормативными актами, формирующими учетную политику.

     7) Оценка и признание дохода.

     Доход признается в бухгалтерском учете  и отражается в финансовой отчетности методом начислений на счетах раздела 7 Типового плана счетов согласно СБУ и 60 подраздела согласно МСФО.

     8) Учетная политика в области  учета финансовых результатов, использования чистого дохода, фондов, заемных средств и финансирования.

     Кредиты банков и заемные средства привлекаются по решению учредителей на основе разрабатываемых соответствующими службами предприятия бизнес-планов на планируемый период (год, квартал).

     9) Учетная политика в области  общей организации учета.

     Учет  на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных  операций) строится по принципу журналов-ордеров  с учетом специфики предприятия.

     10) Учетная политика в области обеспечения внутреннего и внешнего контроля.

     Внутренний  контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости  проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров. 
 
 

     2 Цели и задачи  аудита доходов и расходов 

     В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации.

     Цель  аудита проверки финансовых результатов:

     - подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

     - подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

     Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного -мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

     При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета».

     Приступая к проверке аудитору необходимо изучить  все нормативною документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.

     В задачи аудитора при проверке финансовых результатов входит следующее:

     - проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

• своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;
• полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

     - осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

     - обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

     - своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

     - и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

     При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры.

     А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.

     До  проведения инвентаризации аудитору следует  запросить документы о результатах  инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с  администрацией вопросы организации  и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

     По  окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании  выявленных при инвентаризации расхождений  фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

     Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском  учете и отчетности.

     При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

     Следует иметь ввиду, что в обязанности  аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.

 

      Таблица 1 -Схема инвентаризации на предприятии