Оцінка системи внутрішнього контролю замовника в аудиті

Користувачі фінансової звітності – фізичні або юридичні особи, які потребують інформації про  діяльність підприємств для прийняття  відповідних рішень.

Фінансова звітність  забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

• придбання, продажу та володіння цінними паперами;
• участі в капіталі підприємства;
• оцінки якості управління;
• оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання;
• забезпеченості зобов’язань підприємства;
• визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;
• регулювання діяльності підприємства;
• інших рішень.

До користувачів фінансової звітності відносяться як юридичні, так і фізичні особи, яким для  прийняття рішення потрібна інформація про діяльність підприємства. Усіх користувачів можна умовно розділити на зовнішніх і внутрішніх.

До внутрішніх користувачів належать:

- керівництво підприємства;

- управлінський персонал;

- працівники підприємства;

- профспілкові органи.

До зовнішніх користувачів належать:

- інвестори; 

- акціонери;

- кредитори та постачальники; 

- покупці та клієнти; 

- податкові органи;

- органи державної  статистики;

- інші державні установи.

Метою надання підприємством  звітності зовнішнім користувачам в умовах ринку є одержання  додаткових фінансових ресурсів на фінансових ринках.

Серед зовнішніх користувачів фінансової звітності виділяють  дві групи: користувачі, безпосередньо  зацікавлені в діяльності підприємства; користувачі, опосередковано зацікавлені  в ній.

До першої групи відносяться:

• теперішні та потенційні власники підприємства,
• теперішні та потенційні кредитори,
• постачальники та покупці,
• держава в особі податкових органів,
• службовці підприємства.

До другої групи користувачів належать юридичні та фізичні особи, яким вивчення звітності необхідно  для захисту інтересів першої групи користувачів:

• аудиторські служби,
• консультанти по фінансових питаннях,
• біржі цінних паперів,
• держоргани,
• законодавчі органи;
• юристи,
• преса та інформаційні агенства,
• статистичні органи,
• профспілки,

Який інтерес у найбільш важливих груп користувачів викликає те чи інше джерело інформації показано в таблиці 1.2.

Як ми бачимо, у таблиці 1.2. державні органи управління тепер  стали одним з цих користувачів, а не тим єдиним, що постійно диктував свої вимоги, змінюючи їх на потребу податкового законодавства. Це є визнання того фактору, що врахування потреб інвестора (власника) та інших сторін, які приймають участь у підприємницькій діяльності, не менш важливе, ніж інтереси держави в отриманні податків. Адже якщо ніхто не буде вкладати свої кошти у бізнес, то й нікому буде сплачувати податки.

Для прийняття економічних  рішень користувачами фінансових звітів необхідна інформація про фінансовий стан, результати діяльності та зміни  у фінансовому стані підприємства. Зазначені інформаційні потреби обумовили склад фінансової звітності.

Але не всі суб’єкти господарювання зобов’язані складати і подавати користувачам повний комплект (тобто  всі п’ять форм) фінансової звітності.

Фінансова звітність  повинна бути підготовлена та надана користувачам у певний термін, які визначаються чинним законодавством. У разі надмірної затримки під час надання звітної інформації вона може втратити свою дореч-ність. За МСБО 1 термін подання фінансових звітів не повинен перевищувати шести місяців з дати балансу (останнього дня звітного року – календарного чи фінансового).

 

Таблиця 1.2. Інтереси користувачів фінансової звітності

Користувачі	Інтереси	Джерела інформації
1	2	3
1. Менеджери підприємства	Оцінка ефективності виробничої і фінансової діяльності; прийняття управлінських і фінансових рішень	Внутрішні звіти; фінансова  звітність підприємства
2. Інвестори	Придбання, продаж та володіння  цінними паперами. Участь у капіталі підприємства.	Внутрішні звіти; фінансова  звітність підприємства
3. Органи оподаткування	Оподаткування	Фінансова звітність, податкова  звітність
5. Кредитори	Визначення ступеня  наявності ресурсів для погашення  кредитів і сплати відсотків	Фінансова звітність, спеціальні довідки
6.  Банки, постачальники та інші кредитори	Визначення наявності ресурсів для оплати поставок. Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання.	Фінансова звітність
7. Покупці	Оцінка тривалості функціонування підприємства та здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’зання.	Фінансова звітність
8. Службовці, Працівники  підприємства	Оцінка стабільності і рентабель-ності діяльності підприємства з метою визначення перспективи  своєї зайнятості, отримання фінансових та інших пільг і виплат від  підприємства	Фінансова звітність
9. Статистичні органи	Статистичні повідомлення	Фінансова звітність, статистична  звітність
10. Органи державного  управління	Формування макроекономічних показників.

 

2.  Фінансово-економічна характеристика діяльності  

               підприємства

 

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Ульянівське» (СТОВ «Ульянівське») розташоване в селі Ульяновка Гребінківського району Полтавської області. СТОВ «Ульянівка» створено в 1995 році на основі бувшого колгоспу «Ульяновське» після його розпаювання, тобто СТОВ є правонаступником колгоспу.

Основні напрямки діяльності СТОВ «Ульяновське»  є вирощування  сільськогосподарських культур  та виробництво продукції тваринництва, переробка та реалізація вирощеної  та виробленої продукції. Здійснює свою господарську діяльність, спрямовану на виробництво товарної сільськогосподарської продукції, її переробку та реалізацію. Форма власності – приватна. Належність капіталу – національна. Правовий статус – господарське товариство. Галузево-функціональний вид діяльності – сільськогосподарський. Територіальне підпорядкування –  головне. Потужність виробничого потенціалу – середнє.

До складу СТОВ «Ульянівське»  входять : 

• цех з виробництва рослинницької продукції;
• цех з виробництва тваринницької продукції;
• цех з ремонту та експлуатації тракторів та автомобільного транспорту та обладнання;
• господарський цех (громадське харчування).

 На території також  знаходиться цех по виробництву  хлібобулочних виробів (пекарня). 

Основні показники, що характеризують діяльність підприємства представлені в таблиці  2.1 (дані за 2007-2008 роки).

 

 

 

Таблиця  2.1. Основні  техніко-економічні показники діяльності СТОВ «Ульянівське»  за 2007-2008 роки

№	Показники	Од. виміру	Значення		Відхилення
			2007	2008	+, –	%
1	2	3	4	5	6	7
1	Обсяг реалізованої продукції	тис. грн.	3142	3320	178	5,67
2	Собівартість реалізованої продукції	тис. грн.	2504	2335	- 169	- 6,75
3	Витрати на 1 грн.  реалізованої продукції	грн.	0,80	0,70	- 0,10	- 12,5
4	Валовий прибуток	тис.грн.	638	985	347	54,39
5	Чистий прибуток	тис.грн.	241	702	461	191,29
6	Середньорічна вартість основних фондів	тис.грн.	4723	5327	604	12,79
7	Середньорічна вартість оборотних засобів	тис.грн.	2324	3790,5	1466,5	63,10
8	Чисельність працюючих	чол.	56	64	8	14,0
	в т.ч. виробничого    персоналу	чол.	52	62	10	11,0
9	Середньорічна вартість активів (майна)	тис.грн.	7047	9117,5	2070,5	29,38
10	Середньорічна вартість власного капіталу	тис.грн.	5837,5	6635	797,5	13,66
11	Фондовіддача	грн.	0,66	0,62	-0,04	-6,06
12	Фондомісткість продукції	грн.	1,50	1,60	0,10	6,67
13	Коефіцієнт оборотності  оборотних засобів	%	1,35	0,88	-0,47	-34,81
14	Тривалість 1 обороту  оборотних засобів	дні	267	409	142	53,18
15	Рентабельність виробництва	%	25,48	42,18	16,7	65,54
16	Рентабельність продукції	%	20,31	29,67	9,36	46,09
17	Рентабельність основних засобів	%	5,10	13,18	8,08	158,43
18	Рентабельність власного капіталу	%	4,13	10,58	6,45	156,17
19	Рентабельність активів	%	3,42	7,70	4,28	125,15
20	Коефіцієнт фінансової незалежності	%	82,84	72,77	-10,07	-12,16

                                                                    

Показники розраховані  за даними фінансової звітності, а саме за формою № 1 «Баланс» (Додаток 1) та формою № 2 «Звіт про фінансові результати» (Додаток 2).

Розглянувши обсяг та динаміку основних техніко-економічних показників СТОВ «Ульянівське» за 2006-2007 роки, можна сказати, що більшість їх поліпшилася. Так, обсяг  реалізованої продукції  збільшився на 178 тис. грн. (5,67 %), валовий прибуток на 347 тис. грн. (54,39 %), чистий прибуток на 461 тис. грн. (191,29 %).

Зросла і середньорічна  вартість майна на 2070,5тис. грн. (29,38%) та власного капіталу на  797,5  тис. грн. (13,66 %).

Через зниження собівартості продукції  знизилися і витрати  на 1 грн. реалізованої продукції на 0,10 грн., що свідчить про підвищення прибутковості (рентабельності) продукції на 9,36 %.  

Фінансування своєї  діяльності підприємство здійснює за рахунок власних коштів (коефіцієнт незалежності в 2007 році - 0,79, але в 2087 році знизився до 0,67).

Бухгалтерський облік у СТОВ «Ульянівське» здійснюється за єдиною для всіх форм господарювання методологією, але на відміну від інших виробництв має певні особливості, які визначаються включенням у процес виробництва біологічних об'єктів та сил природи. 

 Як самостійний  господарюючий суб’єкт підприємство має самостійний баланс, рахунки в установах банків, печатку зі своїм найменуванням. Внутрішня діяльність підприємства регулюється його статутом і колективним договором.

 Формування облікової політики на підприємстві СТОВ «Ульянівське» полягає в тому, що з усієї сукупності способів реалізації прийомів обираються придатні на даний момент за конкретних умов. Обрані способи ведення  бухгалтерського обліку забезпечують обліковий процес, в результаті якого формується повна і достовірна картина майнового і фінансового стану підприємства. До документів, якими оформлюють облікову політику, належать не лише накази і розпорядження керівника підприємства, але й різноманітні внутрішні правила, інструкції, положення, регламенти і процедури.     

 Метою діяльності  відділу бухгалтерського обліку  є:

- забезпечення своєчасного  надання правдивої порівняльної  інформації про активи, зобов’язання, фінансовий стан та результати  діяльності банку;

- забезпечення своєчасного  та повного відображення всіх банківських операцій та надання користувачам інформації про стан активів і зобов’язань, результати фінансової діяльності та їх зміни.

 Фінансова звітність на СТОВ «Ульянівське» складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, згрупованих у Головній книзі, журналах-ордерах і даних аналітичного обліку. Більшість статей заповнюють безпосередньо за даними Головної книги про залишки (сальдо) синтетичних рахунків на звітну дату.

Основними джерелами  для проведення аналізу, є звітні форми та розшифрування окремих рахунків.

Одна з найважливіших  характеристик фінансового стану СТОВ «Ульяновське» - стабільність його діяльності з позиції довгострокової перспективи. Вона пов’язана насамперед із загальною (фінансовою) структурою підприємства, ступенем його залежності від кредиторів та інвесторів.

Фінансова стабільність - це спроможність підприємства здійснювати діяльність стабільно завдяки фінансовому забезпеченню власними оборотними та залученими коштами. Аналіз фінансової стабільності підприємства визначаться такими показниками:

1. Коефіцієнт фінансової незалежності (автономності) (Кфн), який характеризує незалежність підприємства від зовнішніх позичкових джерел і визначається відношенням суми власних коштів підприємства до підсумку балансу.  Загальна сума заборгованості не повинна перевищувати суму власних джерел фінансування, тобто джерела фінансування підприємства (загальна сума капіталу) повинні хоча б наполовину бути сформовані за рахунок власних засобів.

Кфн 2007 =  6281,0 / 7885,0 = 0,79

Кфн 2008 = 6989,0 / 10350,0 = 0,67

Коефіцієнт автономії протягом року знизився з 0,79 до 0,67 однак як на початок, так і на кінець року цей коефіцієнт вище за оптимальне його значення (0,5) . Значення коефіцієнту свідчить, що на кінець року в кожних ста гривнях вкладених активів підприємства 79 грн. складають власні кошти (власний капітал).

2. Коефіцієнт фінансової залежності (Кф.з.), який є оберненим до попереднього. Зростання цього показника в динаміці свідчить про збільшення частки позикових коштів у фінансуванні підприємства, а відповідно і втрату фінансової незалежності.

Кф.з. 2007 =  7885,0 / 6281,0 = 1,25

Кф.з. 2008  = 1,48

Коефіцієнт фінансової стійкості  збільшився протягом року з 1,25 до 1,48. Однак в обох аналізованих періодах він мав значення, вищі за оптимальне. Значення цього коефіцієнту на кінець року свідчить про те, що на кожну гривню залучених коштів припадає 1,48 власних коштів.

3. Коефіцієнт фінансового ризику (Кф.р.), показує співвідношення залучених  засобів і власного капіталу. Цей коефіцієнт дає найбільш загальну оцінку в фінансовій стійкості. Він має досить просту інтерпритацію: показує скільки одиниць завчених засобів припадає на кожну одиницю власних.

Кф.р.2007 = (34,0 +17,0 +1553,0) / 6281,0 = 0,27