Отчет о производственной практике по финансовому менеджменту на ООО ПКФ «ВЭЛС»

 

     Отмеченные  изменения в себестоимости услуг  по перевозки обусловили сдвиги в ее структуре. Как и в целом по организации (табл. 5), наибольший удельный вес занимают прямые общехозяйственные расходы (24,22%), вместе с тем за счет экономии, полученной в 2010г. по данному виду затрат, эта цифра снизилась на 2,46%.

     Таким образом, за счет снижения материальных и затрат на социальное обеспечение  была получена экономия. Вместе с тем  существенный перерасход был допущен  по всем статьям накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции  косвенным путем. По данным табл.6, в фактической полной себестоимости доля накладных расходов в 2010г. составляет 44,14% (19,92+24,22), а заработной платы с отчислениями на социальные нужды – 21,88% (17,97+3,91). Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат. На следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших отклонений. Среди таких факторов следует выделить 2 основных: объем выпущенной продукции и ее структура.

     2.2. Анализ прямых и накладных расходов

     Отклонение  прямых затрат за счет изменения объема выпуска продукции (объема оказываемых  услуг) (∆SПЗN) рассчитывается по формуле:

     ∆SПЗN = SПЗ0 ∆N%/100,

     где ∆SПЗN – прямые затраты базисного периода;

     ∆N% - прирост выпуска продукции по сравнению с базисом, %.

     В качестве цен «ООО ПКФ «ВЭЛС» в 2009 и 2010 г.г. выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный год не изменились. Таким образом, цены, принятые в 2008г., соответствуют ценам на оказываемые услуги в 2009г. В связи с этим на отклонение по прямым затратам будет оказывать влияние только изменение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с 2008г. следует рассматривать по формуле:

     ∆N% = ((N1/N0)-1)100,

     где N0 – объем выпуска продукции (объема оказываемых услуг) в 2008г. в стоимостном  выражении;

     N1 – фактический объем выпуска  (объема оказываемых услуг) продукции  в ценах 2008г.

     Таблица 7. Оценка влияния факторов на отклонения прямых затрат «ООО ПКФ «ВЭЛС» 2010г. от 2009г., тыс.руб.

 

     На  основании табл.13 исчислим прирост  объема оказанных услуг «ООО ПКФ  «ВЭЛС» по сравнению с 2008г.:

     ∆N% = ((63098/53649) - 1)*100 = 17,61%.

     Данные  табл.13 свидетельствуют о том, что  за счет увеличения объема оказанных  услуг и выполненных работ  на 17,61% произошло увеличение всех статей затрат.: прямых затрат на 3630 тыс.руб., в том числе материальных – на 2500 тыс.руб., трудовых – на 1130 тыс.руб. Изменение структуры услуг негативно сказалось на изменение этих затрат. Общая их величина выросла на 11321,76 тыс.руб., в том числе за счет роста удельного веса себестоимости более материалоемких видов услуг – на 2432,98 тыс.руб. и увеличения трудоемкости оказания услуг – на 8809,01. Величина прямых затрат, приходящихся на 1 рубль оказанных услуг возросла на 2,41 коп, таким образом увеличилась и затратоемкость услуг, а следовательно снизилась ее рентабельность.

     Важным  этапом внутрихозяйственного анализа  является оценка изменений по накладным  расходам – общепроизводственным и  общехозяйственным. В «ООО ПКФ «ВЭЛС» в составе общепроизводственных расходов учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО), являющиеся условно-переменными. Остальная часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов относится к условно-постоянным.

     Таблица 8. Анализ накладных расходов «ООО ПКФ «ВЭЛС» за 2009-2010 г.г.

 

     Данные  табл.8 показывают, что себестоимость в части расходов на обслуживание производства и на управление уменьшилась на 322 тыс.руб., в том числе за счет увеличения общепроизводственных расходов  - на 151 тыс.руб. и уменьшения общехозяйственных расходов – на 473 тыс.руб.

     2.3. Анализ затрат на оплату труда и затрат, связанных с использованием основных фондов

     Влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации  проявляется в двух экономических  элементах:

     - затраты на оплату труда

     - отчисления по единому социальному  налогу.

     В себестоимость продукции затраты  на оплату труда входят самостоятельной  статьей «Заработная плата –  основная и дополнительная – производственных рабочих». Кроме этого, заработная плата  входит в состав комплексных расходов: в общепроизводственные, общехозяйственные  расходы и в расходы на подготовку и освоение производства.

     Анализ  затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

     - анализ затрат на оплату труда  как экономического элемента, т.е.  с применением коэффициента зарплатоемкости.

     - анализ использования фонда заработной  платы в разрезе групп персонала.

     - анализ заработной платы в  себестоимости конкретных изделий,  т.е. по калькуляции.

     При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы  можно представить в виде 2-факторной  мультипликативной модели:

     Базовый вариант:  ФЗП0 = р0 * з0.=48*6663=319824 тыс.руб.

     Отчетный  вариант: ФЗП1 = р1 * з1=52*7827=407004 тыс.руб.,

     где р – среднесписочная численность работников,

     з – средняя зарплата 1 работника.

     При анализе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде  по сравнению с базовым:

     ΔФЗП = ФЗП1 – ФЗП0=407004-319824=87180 тыс.руб.

     Затем можно рассчитать влияние на это  изменение 2-х основных факторов:

     ΔФЗП(р) = Δр * з0 = (р1 – р0) * з0=(52-48)*6663=26652 тыс.руб.

     ΔФЗП(з) = Δз * р1 = (з1 – з0) * р1=52*(7827-6663)=60528 тыс.руб.

     Проверка:

     ΔФЗП(р) + ΔФЗП(з) = ФЗП1 – ФЗП0=26652+60528=87180 тыс.руб.

     Анализ  заработной платы по 3-ему направлению  – по калькуляциям конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней  заработной платы на единицу трудоемкости.

     Влияние эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации  проявляется в экономическом  элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

     -на  основе использования коэффициентов  удельной амортизации.

     -на  основе информации о движении  отдельных объектов основных  средств.

     Коэффициенты  удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций - отраслевых лидеров, конкурентов  и т.п.

     Фактические показатели сопоставляются с базовыми, и делаются выводы об их изменении.

     Коэффициенты  удельной амортизации рассчитываются в долях  (процентах) на 1 руб. выручки-нетто  от продаж.

     

     Приведем  показатели удельной амортизации за 2 года:

     КУА0= 0,02=979/53649=0,02

     КУА1= 0,02=1036/63098=0,02

     Отсюда  видно, что в исследуемом периоде  не произошло ни относительной экономии, ни относительного увеличения затрат на амортизацию основных фондов.

     2.4. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли

     Все затраты организации можно разделить  по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-постоянным затратам, т.е. к затратам, величина которых не зависит напрямую от объема произведенной продукции, можно отнести:

     амортизацию основных фондов;

     арендные  платежи;

     заработную  плату работников аппарата управления;

     другие  административно-управленческие расходы.

     Важной  особенностью условно-постоянных затрат является то, что их нелегко снизить  при сокращении объемов производства и продаж, особенно в случаях незапланированного сокращения.

     К условно-переменным затратам относятся  следующие виды затрат:

     затраты на сырье и основные материалы;

     затраты на заработную плату рабочим-сдельщикам;

     затраты на технологическое топливо;

     затраты на электроэнергию для технологических  нужд.

     Если  в фирме имеются смешанные  затраты (например, почтово-телеграфные  расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

     При планировании и анализе выручки  и прибыли от продаж используются такие показатели как:

     порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

     запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

     эффект  операционного рычага (производственный леверидж).

     Маржинальный  анализ себестоимости и прибыли  позволяет решить следующие практические задачи:

     Планировать затраты на производство и себестоимость  продукции (работ, услуг), т.е. составить  в рамках бизнес-плана следующие  сметные расчеты:

     сметный расчет себестоимости продаж;

     сметный расчет прибыли от продаж.

     Оптимизировать  плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

     Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

     Прогнозировать  цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

     Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.

     Проведем  маржинальный анализ себестоимости  и прибыли для «ООО ПКФ «ВЭЛС» и рассмотрим перечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемся исходной информацией из таблицы 9.