Отчет по практике в ОАО «Скарблизинг»

Платежи с авансом предполагают, что лизингополучатель уплачивает аванс лизингодателю в момент подписания соглашения в установленном  сторонами размере, а после ввода объекта лизинга в эксплуатацию периодически выплачивает лизинговые платежи (за минусом аванса). Этот вид лизингового платежа в настоящее время очень часто используется крупными промышленными предприятиями для реализации своей дорогостоящей продукции, которую потребитель не может оплатить сразу из-за недостатка денежных средств.

Уплата лизинговых платежей может производиться по пропорциональному методу, со ступенчатыми интервалами, прогрессивным и дегрессивным способами. Плата по пропорциональному графику является одинаковой и неизменной в течение всего срока контракта. Ход оплаты со ступенчатыми интервалами обычно связан с графиками неравномерного поступления доходов, например на сезонных предприятиях. Во время сезона доля платежа высока, а вне сезона она уменьшается или плата вообще не взимается, в связи с чем лизингодатели редко соглашаются на такой график платежей. При прогрессивном графике платеж увеличивается пропорционально росту доходов. Прогрессивная оплата смягчает для лизингополучателя рост затрат в начальной фазе. Этот способ используется лизингополучателями, которые лишь осваивают рынок или хотят увеличить долю своего присутствия на нем. Дегрессивный способ уплаты лизинговых платежей характеризуется тем, что часть затрат по лизингу смещается вперед. Такая форма предпочтительна для высоколиквидных, финансово устойчивых лизингополучателей, что, в свою очередь, значительно сокращает риск для лизингодателя.

Основные составляющие при формировании лизингового платежа  представлены ниже: 

 

Рисунок 1.4 Формирование лизингового платежа

Источник: собственная разработка

 

Для расчета  общей суммы лизинговых платежей может быть использовано следующее  выражение:

РЛ = А + ЛС + ДУ + ВС + НДС, где

РЛ – общая  сумма расходов по лизингу;

А – сумма  амортизационных отчислений по лизинговому имуществу;

ЛС – лизинговая ставка (ставка по банковскому кредиту (если он привлекался) плюс комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга);

ДУ – плата  за дополнительные услуги, предоставляемые лизингодателем лизингополучателю по условиям договора (за доставку, установку и наладку оборудования, обучение персонала организации и др.);

ВС -  выкупная стоимость объекта лизинга (при  финансовом лизинге)

НДС – налог  на добавленную стоимость.

1.6 Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя    

 

Лизинговая  деятельность в Республике Беларусь регулируется Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2000 № 1038 (далее – Положение № 1038). Порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (в ред. постановления от 01.01.2010) (далее – Инструкция № 75).

Согласно пп.4 и 5 Инструкции № 75 Затраты, связанные с приобретением, в том числе доставкой,  установкой, монтажом объектов лизинга и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию лизингополучателем, до момента передачи  отражаются у лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов лизинга" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" и других счетов на сумму, указанную в накладных или актах о приеме-передаче выполненных работ (оказанных услуг)

При определении перечня затрат, связанных с приобретением объекта  лизинга, следует руководствоваться Инструкцией № 118, но с учетом особенностей, установленных Инструкцией № 75.

Так, согласно п.7 Инструкции № 118 первоначальной стоимостью основных средств, т.е. стоимостью, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

1. Услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
2. Таможенные платежи;
3. Расходы по страхованию при перевозке;
4. Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
5. Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);
6. Расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
7. Погрузочно-разгрузочные работы;
8. Налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
9. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Нацбанка РБ, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования на склад. Проценты по кредитам, курсовые и суммовые разницы, расходы по приобретению валюты для расчетов с поставщиками включать в стоимость объекта лизинга нельзя.

Инвестиционные расходы, возмещаемые лизингодателю, перечислены также в п.5 Положения № 1038. В их состав кроме первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга входят:

1. Проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенному с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;
2. Затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключался;
3. Налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;
4. Затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;
5. Платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

Согласно п.8 Инструкции № 75 проценты по кредитам и другие инвестиционные расходы у лизингодателя включаются в состав затрат по осуществлению лизинговой деятельности.

В учете названные затраты отражаются следующими записями:

 

Таблица 1.4 – Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя

Содержание  операции	Дебет	Кредит
На сумму  затрат, связанных с приобретением  объекта лизинга	08	60 76
Приходуется объект лизинга для передачи его лизингополучателю	03	08
На сумму  поступившего лизингового платежа	76	90
На сумму  затрат, связанных с осуществлением лизинговой деятельности (за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы), в т.ч: проценты банку и другим организациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга;другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами	20	10, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 96, 97
Списание затрат по лизинговой деятельности	90	20
Начислены налоги и платежи в бюджет, исчисляемые от выручки	90	68
Отражается  финансовый результат по лизинговой деятельности	90 (99)	99 (90)

   Источник: собственная разработка

 

При этом в целях  налогообложения важным является обеспечение  раздельного учета капитальных вложений (расходов, включаемых в стоимость объекта лизинга), а также инвестиционных затрат (расходов, не включаемых в стоимость объекта лизинга).

 

 

 

 

1.7 Отношения с поставщиками, заказчиками и иными организациями

 

Отношения с поставщиками, заказчиками

Клиентами ОАО  «Скарблизинг» являются ряд крупных страховых и промышленных компаний, а также банков Республики Беларусь. Географическое распределение предоставляемых услуг обусловлено территориальным расположением ОАО «Скарблизинг» в г. Минске, на который приходится около 75% объема лизинговых операций. В числе других городов - Бобруйск, Борисов, Горки, Ивье, Клецк, Крупки, Дрогичин и т.д.

Поставщики при поставке продукции (материалов) прилагают договор, заключенный  между фирмой и поставщиком. Договор, сопровождающийся пакетом документов в соответствии с законодательством, поступает к юристу, затем к специалисту по инвестициям, просматривается, подписывается, поступает на подпись руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Договор заключается в двух экземплярах. Безналичные расчеты между предприятиями производятся посредством платежных требований и платежных поручений.

 

Взаимоотношения с банковской системой

В соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах. У ОАО «Скарблизинг» в отделении № 507 в г. Минске  ОАО «Белинвестбанк», код 739, открыты текущие (расчетные) счета:

 - в бел. рублях  № 3012341750072, дата  открытия 09 июня 2007 года;

 - в долларах      № 3012341755080, дата  открытия 09 июня 2007 года.

В октябрьском  отделении ОАО «Белпромстройбанк», код 357, открыт текущий (расчетный) счет:

- в бел. рублях № 3012024780015, дата открытия 17 ноября 2008 года.

На расчетный  счет поступают денежные средства за реализованную продукцию, работы, услуги,  займы и прочие поступления.С расчетного счета производится оплата счетов поставщиков за сырье и материалы, погашение задолженности перед бюджетом, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы,  пособий, на хозяйственные расходы и др.

В силу специфики осуществляемого вида деятельности компания неоднократно привлекала краткосрочные и долгосрочные банковские кредиты. За время своей деятельности ОАО «Скарблизинг» открыло кредитные биографии в ряде банков Республики Беларусь: ОАО «Приорбанк», ОАО «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», АСБ «Беларусбанк», ОАО «Белвнешэкономбанк», ЗАО «Славнефтебанк», ОАО «БПС-Банк». Также ОАО «Скарблизинг» было проведено 3 (три) выпуска облигаций на общую сумму 4 100 000 000 (Четыре миллиарда сто миллионов) белорусских рублей. Первый выпуск был погашен в марте 2011 года, второй и третий выпуски планируется погашать в октябре – ноябре 2012 года.

 

 

Взаимоотношения с налоговыми органами

ОАО «Скарблизинг» состоит на учете  в ИМНС РБ  по Московскому району г. Минска. Наиболее существенными налогами, уплачиваемыми ОАО «Скарблизинг» являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Согласно статье 93 налогового Кодекса РБ объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

2. Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость не признаются:

2.1. перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду, в том числе финансовую аренду (лизинг), предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;

2.1.1 обороты по возмещению:

- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на обороты по передаче на территории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю автомобильных транспортных средств для городских, пригородных и междугородных перевозок пассажиров по договорам финансовой аренды (лизинга) (включая расходы, возмещаемые лизингодателю лизингополучателем, предусмотренные договором финансовой аренды (лизинга)).

 

 

1.8 Оценка эффективности основных средств и финансового состояния организации

 

К основным средствам  организации можно отнести:

• здания,
• транспортные средства,
• производственный инвентарь и принадлежности,
• прочие основные средства.

Организация использует линейный метод начисления амортизации. Возможность применения норм ускоренной амортизации отсутствует, поскольку они в основном применяются на производстве.

Для оценки эффективности  основных средств рассмотрим таблицу 1.5. Исходя из имеющихся данных, мы наблюдаем резкое увеличение  размера основных средств на 542,5 млн. р. в период с 2010 по 2011г. Положительным моментом является рост выручки в 2011г. (темпы роста составили 112,41%) после резкого спада в 2010г. (темп роста составил только 32,77% по отношению к 2009г.).

Таблица 1.5 - Оценка эффективности основных средств за 2009-2011 гг.