Сущность и значение заработной платы.

     Цель  анализа оплаты труда — выявление  недостатков в формировании и  использовании средств, направляемых на эти нужды.

     Основными задачами аналитической работы являются:

•   анализ образования общих затрат на оплату труда по категориям работающих;

•   анализ использования фонда оплаты по основным направлениям их расходования.

     Методика  анализа заключается в определении  абсолютного и относительного изменения фактического фонда оплаты труда по сравнению с их плановой (базовой) величиной. При проведении относительного анализа учитывается степень выполнения плана по объему производства, на величину которого корректируется плановая величина фонда оплаты.

     Информационной  базой для проведения такого анализа  служат статистическая и бухгалтерская  документация, штатное расписание, положения об оплате труда и коллективный договор предприятия, индивидуальные трудовые соглашения, а также положения  о премировании по отдельным направлениям деятельности предприятия, расчетные ведомости по премированию, оказанию материальной помощи, единовременным вознаграждениям и др.

     Прежде  всего анализируется формирование средств на оплату труда. Проверяется  правильность образования заработной платы в соответствии с тем методом, который принят на предприятии:

•   укрупненный метод, реализуемый  умножением плановой численности работников на среднюю заработную плату, которая берется либо на уровне прошлого года с корректировкой на ожидаемую инфляцию, либо на уровне средней заработной платы по группе однородных предприятий данной местности с корректировкой на качество и индивидуальные результаты работы работников данного предприятия;

•   детальный расчет средств на заработную плату с выявлением фонда прямой (тарифной) его части, дополнительной заработной платы, включающей все виды доплат, надбавок, оплату отпусков и  прочих выплат, предусмотренных законодательством;

•    нормативный метод планирования средств на оплату труда и его  разновидности;

•   формирование фонда оплаты «по остатку», когда работникам гарантируется  только предусмотренный законом  минимум заработной платы, а выплаты доплат, надбавок, премий производятся лишь при наличии нераспределенных денежных средств фонда оплаты труда;

•    планирование фонда оплаты в процентах  от объема реализации и др.

     Но  в любом случае анализируется  определение состава затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость  продукции (услуг) в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Проверяется также, были ли учтены при образовании фонда заработной платы изменения в нормах затрат труда согласно плану организационно-технических мероприятий, направленных на снижение трудоемкости и увеличение выработки.

     Предприятие самостоятельно принимает решение  о перечне первичных документов, являющихся основанием для расчета  с работниками. Это могут быть расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости (формы № Т-49, Т-49а, Т-51, Т-53 и Т-53а), заполняемые на основании данных первичных документов по учету выработки или выполненных работ, фактически проработанного времени, оплатных листов и других документов: рапорт о выработке бригады (форма № 17), рапорт о выработке за смену (форма № Т-22), рапорт о выработке (накопительный) — форма № Т-28, наряд на сдельные работы (форма № Т-40), табель учета рабочего времени (формы № Т-13, № Т-13а, № Т-14), список лиц, работающих сверхурочно (форма №Т-15)и т.д.

     Добавив к фонду заработной платы планируемые  отчисления от прибыли для премирования работающих, предварительно проанализировав соответствие их образования утвержденным положениям о премировании за счет прибыли, получим фонд оплаты труда работников.

     На  основании данных о фонде оплаты труда сделаем анализ затрат предприятия  ООО «Этна» на содержание персонала (табл. 1).

     Данные  таблицы свидетельствуют о том, что совокупные затраты на воспроизводство  рабочей силы выросли за 2010 год  на 10% по сравнению с 2009 годом, в том  числе оплата труда — на 8,7%. Такую динамику изменения структуры общих затрат можно считать положительной.

Таблица 1

Динамика  затрат на анализ труда

     Анализируя  данные, следует отметить, что прирост  среднего размера оплаты труда опережает темпы прироста производительности труда (соответственно 8,8 и 8,5%), что совершенно недопустимо, так как нарушен один из основополагающих принципов организации заработной платы — опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней оплаты труда.

     Такая ситуация может быть объяснена инфляционными  процессами, которые привели к росту цен на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовые изделия. В этих условиях анализ относительных и абсолютных отклонений затрат на оплату труда недостаточен. Он должен быть дополнен выявлением изменения удельных затрат оплаты труда на единицу продукции. В данной ситуации можно только подтвердить вывод о том, что в условиях инфляционных изменений предприятие обеспечило положительную динамику средней величины оплаты труда. Но так как это сопровождалось снижением выработки, то такое положение может быть краткосрочным.

     Опережающие темпы роста оплаты труда по сравнению  с темпами роста производительности труда характерны и для экономики  России в целом. По данным Росстата, производительность труда росла темпами 6—7% при росте средней заработной платы 13—16%, что привело к росту зарплатоемкости валового внутреннего продукта и росту инфляции.

     Общий анализ образования и использования  фонда оплаты труда должен быть дополнен анализом использования фонда оплаты труда по основным направлениям (табл. 2):

•   оплата за отработанное время;

•   оплата за неотработанное время;

•   единовременные поощрительные выплаты.

     Как видно из приведенных в таблице  данных, при росте средств на оплату труда на 8,7% за отчетный период оплата отработанного времени возросла в меньшей степени (на 7,5%), а при  резком увеличении неотработанного времени на — 30,4%. Прирост единовременных поощрений составил 3,6%. Такие различия в приростах по направлениям использования фонда оплаты труда, естественно, сказались на изменении структуры фонда оплаты труда. Сократилась доля оплаты отработанного времени (до 89%), повысилась доля оплаты неотработанного времени (до 7,2%) при снижении удельного веса единовременных поощрений с 4 до 3,8%.

     Резкое  увеличение оплаты неотработанного  времени — следствие ухудшения  использования рабочего времени, образования  сверхплановых целодневных и внутрисменных простоев, что, в свою очередь, свидетельствует о недостатках в оперативном управлении и планировании производства и труда: невыполнении договорных обязательств, снижении коэффициента рентабельности производства и несвоевременном обеспечении производства материально-сырьевыми ресурсами.

Таблица 2

Направления и структура использования  средств на оплату труда

     Для более глубокого анализа использования  средств на оплату труда необходим  тщательный анализ структуры затрат по каждому направлению использования  затрат. Сделаем такой анализ на примере использования средств на оплату труда за отработанное время, которые составляют 89% всех оплат по отчету. Данные для такого анализа, представленные в табл. 3, показывают, что наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам, рост которой составил 118,9% по сравнению с 2009 годом, что привело к увеличению доли тарифа в оплате труда до 47,8% (по сравнению с 43,2% по плану), хотя она и продолжает оставаться неоптимальной (65—70%). При сокращении доли стимулирующих доплат и премий до 33,1% (по сравнению с плановой величиной 39,1%) их величина в структуре затрат за отработанное время остается значительной.

     Существенную  часть занимают выплаты компенсационного характера, которые к тому же выросли темпами, почти равными оплате труда по тарифам (115,9%), что привело к росту их доли в оплате за отработанное время до 19,1% (по сравнению с 17,7% с 2009 годом). Сокращение этих выплат — важнейший резерв увеличения оплаты по тарифам, так как доплаты компенсационного характера свидетельствуют о наличии на предприятии тяжелых и вредных условий труда, об оплате за сверхурочные часы работы в праздничные и выходные дни, т.е. о не решенных проблемах в организации производства и труда. Более точно о происхождении доплат компенсационного характера можно судить по результатам анализа их структуры.

     Из  данных табл. 3 также можно сделать вывод о том, что оплата за отработанное время выросла не за счет количества фактически отработанных человекочасов, а за счет увеличения часовой тарифной ставки (на 29,6%). В результате часовая оплата труда хотя и выросла с 5,62 до 6,59 руб. (т.е. на 17,3%), но темп ее роста оказался значительно ниже темпа роста тарифной ставки.

     Превышение  темпа роста часовой тарифной ставки над темпами роста средней  заработной платы свидетельствует  о том, что, видимо, повышается квалификация работающих и качество труда. Чтобы  ответить на вопрос, за счет каких доплат и премий стимулирующего характера произошло изменение в динамике и доле этих затрат, необходимо проанализировать состав этих затрат.

     Далее необходимо узнать, как расходовался фонд оплаты труда с учетом фактического выполнения плана по выпуску продукции. Для этого необходимо плановую величину фонда оплаты откорректировать на процент выполнения плана.

Таблица 3

Направления использования средств  на оплату труда за отработанное время