Учет расходов на оплату труда

В соответствии с Налоговым кодексом расходы  на оплату труда включаются в расходы, связанные с производством и  реализацией. 

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся: 

1. суммы, начисленные  по тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 

2. начисления  стимулирующего характера, в том  числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; 

3. начисления  стимулирующего или компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе надбавки к тарифным  ставкам и окладам за работу  в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;  

4.     стоимость бесплатно предоставляемых  работникам в соответствии с  законодательством коммунальных  услуг, питания и продуктов,  предоставляемого работникам налогоплательщика  в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 

5.     стоимость выдаваемых работникам  бесплатно в соответствии с  законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); 

6.     сумма начисленного работникам  среднего заработка, сохраняемого  на время выполнения ими государственных  или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; 

7.     расходы на оплату труда, сохраняемую  работникам на время отпуска,  предусмотренного законодательством  Российской Федерации, фактические  расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; 

8.   денежные  компенсации за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым  законодательством Российской Федерации; 

9.   начисления  работникам, высвобождаемым в связи  с реорганизацией или ликвидацией  налогоплательщика, сокращением  численности или штата работников  налогоплательщика; 

10.единовременные  вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством; 

11.надбавки, обусловленные  районным регулированием оплаты  труда, в том числе начисления  по районным коэффициентам и  коэффициентам за работу в  тяжелых природно-климатических  условиях; 

12.надбавки за  непрерывный стаж работы в  районах Крайнего Севера и  приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера  и других районах с тяжелыми  природно-климатическими условиями; 

13.расходы на  оплату труда, сохраняемую в  соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика; 

14.расходы на  оплату труда за время вынужденного  прогула или время выполнения  нижеоплачиваемой работы в случаях,  предусмотренных законодательством Российской Федерации; 

15.расходы на  доплату до фактического заработка  в случае временной утраты  трудоспособности, установленную законодательством; 

16.суммы, начисленные  в размере тарифной ставки  или оклада (при выполнении работ  вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям; 

17.      суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 

18.      в случаях, предусмотренных законодательством,  начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 

19.      расходы на оплату труда работников-доноров  за дни обследования, сдачи крови  и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 

20.      расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика,  за выполнение ими работ по  заключенным договорам гражданско-правового  характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 

21.      предусмотренные законодательством  начисления военнослужащим, проходящим  военную службу на государственных  унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы; 

22.      доплаты инвалидам, предусмотренные  законодательством; 

23.      расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 

24.      суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования,  а также суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. 

В случаях добровольного  страхования (негосударственного пенсионного  обеспечения) указанные суммы относятся  к расходам на оплату труда по договорам: 

- долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица; 

- негосударственного  пенсионного обеспечения при  условии применения пенсионной  схемы, предусматривающей учет  пенсионных взносов на именных  счетах участников негосударственных  пенсионных фондов, или добровольного пенсионного страхования при достижении участником или застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению или трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно; 

- добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее  одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников; 

- добровольного  личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. 

Совокупная сумма  платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. 

В случае изменения  существенных условий договора или  сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора добровольного пенсионного  страхования или договора негосударственного пенсионного обеспечения или  их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров или сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). 

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками  медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. 

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника. 

При расчете  предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;  

25.      другие виды расходов, произведенных  в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором. 

В себестоимость  продукции не включаются следующие  выплаты работникам предприятия  в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с  их содержанием: 

1.            премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; 

2.            материальная помощь (в том числе  безвозмездная материальная помощь  работникам для первоначального  взноса на кооперативное жилищное  строительство, на частичное погашение  кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; 

3.            надбавки к пенсиям, единовременные  пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством); 

4.            оплата проезда к месту работы  транспортом общего пользования  специальными маршрутами, ведомственным  транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость  продукции);