Акцизы как традиционный вид доходов бюджета государства

      • передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных  из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья или  материалов, не имеющему свидетельства. При этом передача нефтепродуктов третьему лицу по поручению собственника приравнена к передаче нефтепродуктов собственнику. 

      Подакцизные товары 

     В соответствии с федеральным законом  «Об акцизах» в РФ акцизами облагаются следующие товары(4):

1. спирт этиловый из всех видов сырья;
2. спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной);
3. алкогольная продукция;
4. пиво;
5. табачные изделия;
6. ювелирные изделия;
7. нефть, включая стабилизированный газоконденсат;
8. бензин автомобильный;
9. легковые автомобили
10. отдельные виды минерального сырья, в соответствие с перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами»

     При этом не подлежат обложению акцизами(4):

• коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, производимые по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти на предприятиях, прошедших государственную регистрацию согласно Постановлению Правительства Российской Федерации;
• денатурированная спиртосодержащей продукция (денатурированный спиртосодержащая продукция, которая содержит денатурирующие добавки, не исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовленная не в соответствии с установленной федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией, облагается акцизами в общеустановленном порядке);
• спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
• спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
• парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию;
• спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию (спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке);
• ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении;
• подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

     Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так  и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а  также объемов реализации (в натуральном  выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.(13)

     Состав  перечня подакцизной продукции  неоднократно изменялся. В начале периода действия новой налоговой системы в него были включены ковровые изделия, хрусталь, ювелирные изделия. В настоящее время он упорядочен и приближен к перечням подакцизных товаров, принятым в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой.(4) 

      Порядок исчисления налоговой базы 

      Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара(1). Предусмотрено несколько механизмов ее определения. Применение того или иного механизма зависит от вида подакцизного товара и соответственно от того, какой вид налоговых ставок установлен в отношении этих товаров.(10)

      При применении специфических налоговых  ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном  выражении (штуках, литрах, тоннах, кВт или лошадиных силах).

       При применении адвалорных налоговых  ставок возможны два варианта, когда налоговая база определяется:

     - как стоимость реализованных  подакцизных товаров, счисленная  исходя из цен, указанных сторонами  сделки с учетом положений  ст.40  НК РФ;

     -как  стоимость переданных подакцизных  товаров, исчисленная исходя из  средних цен реализации, действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при отсутствии  - исходя из рыночных цен.

       При применении комбинированных  налоговых ставок налоговая база  определяется как объем реализованных  подакцизных товаров в натуральном  выражении и как расчетная  стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен, выраженная в рублях. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Они указываются на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий.

     В любом случае при применении того или иного механизма определения  налоговой базы из нее исключаются  собственно акцизы и НДС.

     При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении которых установлены  адвалорные налоговые  ставки, налоговая  база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины(2). Исчисление налоговой базы производиться отдельно по каждой ввозимой  партии, а при наличии в партии подакцизных товаров, облагаемых разными налоговыми ставками, исчисление производиться по каждой группе товаров.

     Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде финансовой помощи, авансовых  и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения и иные суммы, связанные с оплатой реализованных  подакцизных товаров. Это положение  применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении  в отношении которых установлены  адвалорные ставки. Если суммы получены в иностранной валюте, то они пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на дату их фактического получения.(1)

     Ставки акцизов

 

     Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров, либо в рублях за единицу измерения, либо комбинированные – в рублях и процентах.

     Ставки акцизов установлены единые на всей территории России(11). В последние годы они имеют устойчивую тенденцию к росту.

      Налоговые ставки, действующие с 1 января 2011 года, представлены в таблице 2: 

Таблица 2 «Налоговые ставки по подакцизным товарам»

        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3 Производственно-финансовая  характеристика организации.  

               Колхоз имени Куйбышева был образован в 1957году. Хозяйство расположено на северо – западе Рязанской области и Рыбновском районе в 7км от районного центра - города Рыбное и в 32км от областного – города Рязани. Это месторасположение выгодно, так как расстояние от усадьбы села Ходынино до мест сбыта молока, мяса и другой продукции сельского хозяйства невелико. Связь с областным центром осуществляется по дорогам общего пользования, которые имеют асфальтированное покрытие. Помимо дорог с покрытием в хозяйстве есть грунтовые дороги. Таким образом транспортных путей вполне хватает для удовлетворения потребностей хозяйства. Непосредственно по территории хозяйства проходит Московская железная дорога. На территории колхоза расположено семь населенных пунктов. На первом основном массиве: село Ходынино, село Городище, деревня Перекаль; на втором – деревня Войнюково, деревня Ларино и деревня Мантурово. Общая площадь землепользования – 6217га. 

      Одним из важных показателей, характеризующих эффективное использование рабочей силы, является производительность труда.  

      Производительность  труда – соотношение между  рабочим временем и количеством  получаемой продукции, чем больше производится продукции в единицу  рабочего времени или чем меньше затрачивается  времени на производство единицы  продукции, тем данный показатель выше. А повышение производительности труда является актуальнейшей проблемой  во все времена. 

              Далее рассмотрим показатели производительности труда за период с 2008 по 2010 гг. На основе данных, представленных в Таблице 3, определим количество человеко-часов, отработанных одним работником за год. Для этого необходимо разделить «затраты труда» на «среднегодовую численность работников» по каждому году.

      Таблица 3

      Производительность  труда

 

    Анализируя  данные таблицы, можно сделать следующие  выводы: в период с 2008 по 2010 наблюдался рост валовой продукции. Это напрямую зависит от проведения  модернизации процессов производства,  и как следствие этого уменьшение численности работников. Это обусловлено тем, что для введения новых технологий необходимы молодые квалифицированные специалисты. Так же значительно увеличилось производство валовой продукции на одного среднегодового работника. Что естественно привело к повышению производительности труда, по причине применения более совершенных технологий производства. Здесь же не маловажную роль сыграло то,  что была применена более совершенная кадровая политика, и рабочее время стало использоваться более эффективно.  

      Перейдем  к анализу численности и заработной плате работников организации. Данные представлены в Таблице 5.

      Таблица 4

      Структура среднесписочной численности работников