Шпаргалка по "Финансам"

• затраты по доведению до современного местоположения;
• затраты по доведению до современного местоположения;
• в отдельных случаях – затраты по займам (МСФО 23).

В себестоимость  запасов не включаются (расходы отчетного периода):

• Сверхнормативные потери сырья, затраты на рабочую силу и прочих производственных затрат
• Затраты на хранение, если они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства
• Административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местоположения и состояния запасов
• Затраты на продажу

Методы оценки себестоимости

Метод нормативных затрат

• Во внимание принимаются нормальные объемы расхода сырья и материалов, использования трудовых ресурсов, обычная эффективность и загрузка мощностей
• Нормы регулярно проверяются и корректируются

Метод розничных затрат

• Для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий с одинаковой маржой.
• Уменьшаются цены продажи на соответствующий процент валовой прибыли.
• Практический способ оценки в целях финансовой отчетности 

После продажи запасов  их стоимость списывается в ОПУ, когда признается соответствующий  доход (принцип соотнесения).

Любая уценка до чистой цены продаж  и все потери запасов  признаются в качестве затрат в периоде  списания или возникновения потерь.

Восстановление уценки признается как уменьшение затрат в период осуществления  возврата уценки.

Формулы расчета  себестоимости запасов 

Специфическая идентификация  отдельных затрат

• (Specific identification of individual costs) (для невзаимозаменяемых запасов и товаров/услуг, произведенных для специальных проектов)

применим в случаях, когда  возможно проследить за приобретением  и продажей (использованием) конкретных единиц запасов, а также в индивидуальном производстве, когда для изготовления каждой единицы продукции используется определенное количество конкретных единиц запасов, не являющихся взаимозаменяемыми.

• Средневзвешенная стоимость (Weighted average cost)

предполагает, что каждая единица запасов одного наименования в конце отчетного периода  имеет одинаковую себестоимость, которая Она определяется исходя из средневзвешенной себестоимости запасов данного наименования на начало отчетного периода и себестоимости тех же запасов, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода.

Преимущества  способа: он позволяет сгладить влияние изменения цен в течение отчетного периода на отражаемые в финансовой отчетности компании себестоимость запасов и прибыль от продажи запасов.

• ФИФО: первое поступление – первый отпуск (First-in – first-out, FIFO)

предполагает, что запасы используются в порядке их поступления

Преимущества способа:  себестоимость запасов на конец  отчетного  периода близка к  текущим  ценам 

Недостатки способа:  при  повышении цен прибыль завышается, при понижении цен - занижается.

Признание в качестве расхода

После продажи запасов  сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода  в том периоде, когда признается соответствующий доход 

Величина частичного списания до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период возникновения  списания или потерь

Величина возврата любого частичного списания запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости  продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления  возврата

Системы учета  запасов

Система периодического учета

 

Система непрерывного учета

Подробное постоянное отражение  поступлений и выбытий запасов  на счетах запасов, т.е.

Проводка :

• Дт Себестоимость реализованной продукции
• Кт Товары (ГП)

делается сразу, а не периодически

Раскрытие информации

Финансовая отчетность должна раскрывать:

• учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный ме-тод расчета их себестоимости;
• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость в классификациях данной компании;
• балансовую стоимость запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;
• величину возврата любого списания, которая признается как доход в данном пе-риоде;
• обстоятельства или события, приведшие к возврату списания запасов;
• балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;
• себестоимость запасов, признанных в качестве расхода в течение периода.

 

26. Отчеты о движении денежных средств (МСФО (IAS) 7).

Цель - требование предоставления информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДС предприятия в форме ОДДС, в котором производится классификация движения ДС от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

Сфера применения. Предприятие должно составлять ОДДС в соответствии с требованиями этого стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей ФО за каждый период, в отношении которого представляется ФО. Пользователям ФО предприятия интересно знать, как предприятие генерирует и использует ДС и эквиваленты ДС, можно оценить изменения в чистых активах предприятия, его ликвидность и платежеспособность, а также способность воздействовать на величину и сроки потоков ДС с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.

Денежные средства включают ДС в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы ДС и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки ДС - поступления и выплаты ДС и эквивалентов ДС.

Операционная  деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная  деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам ДС.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Представление ОДДС. ОДДС должен содержать сведения о потоках ДС за отчет. период с разбивкой на потоки от операц, инвестиц или финанс деят-ти.

Раскрытие в О. Сумма потоков ДС от операционной деятельности показывает: обеспечение поступления ДС, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования, + прогноз будущих потоков ДС от операц деятельности.

• денежные поступления:
• от продажи Т и предоставления У;
• в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
• денежные выплаты:
• поставщикам за Т и У;
• работникам и от имени работников;
• денежные поступления и выплаты:
• страховой компании по страховым премиям, требованиям;
• по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Суммы потоков ДС от инвестиционной деятельности показывают, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков ДС (расходы, которые находятся в отчете о финансовом положении):

• денежные выплаты для:
• приобретения ОС, НМА;
• приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве
• денежные авансы и займы, предоставленные (кроме авансов)
• денежные поступления от:
• продажи ОС и НМА
• продажи долевых или долговых инструментов др. предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве
• возврата авансов и займов, предоставленных (кроме авансов)

Информация о потоках  ДС от финансовой деятельности полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует:

• денежные поступления от:
• эмиссии акций или других долевых инструментов;
• выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций
• денежные выплаты:
• собственникам для приобретения\погашения акций предприятия;
• по заемным средствам
• арендатора для уменьшения непогаш зад-ти по финансовой аренде

Отражение движения ДС от операционной деятельности предприятие должно выбрать один из способов:

1) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. Информация полезна для оценки будущих потоков ДС, которая недоступна в случае использования косвенного метода. Информацию можно получить из:

• учетных записей предприятия; либо
• путем корректировки продаж, себестоимости продаж с учетом следующих факторов:
• изменений в запаса, ДЗ и КЗ от операц деят-ти в течение периода;
• прочих неденежных статей;
• прочих статей, ведущих к возникновению потоков ДС от инвестиционной или финансовой деятельности.

2) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности. Чистый поток ДС от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

• изменений в запасах, ДЗ и КЗ от операц деят-ти в течение периода;
• неденежных статей (Ам, оценочные резервы, отложенные налоги)
• прочих статей, ведущих к возникновению потоков ДС от инвестиционной или финансовой деятельности.

Предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений  и валовых денежных выплат, возникающих  в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, кроме потоков ДС, отражающихся в отчетности на нетто-основе:

• денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение ДС отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (принятие и выплата вкладов до востребования банка, арендная плата);
• денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (авансовые платежи и выплаты, относящиеся к основным суммам задолженности держателей кредитных карт; приобретению и продаже инвестиций).

Движение ДС, возникающее  в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения ДС.

Поступления и выплаты  ДС, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны раскрываться по отдельности. Каждое такое поступление или выплата должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Неденежные операции. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования ДС или эквивалентов ДС, должны исключаться из отчета о движении денежных средств, но раскрываться в других формах ФО таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности. Примеры: