Шпаргалка по "Финансам"

 

16. Состав и содержание финансовой отчетности.

Определены в МСФО 1 (IAS 1) «Представление ФО».

Финансовая  отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») – это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

ФО - структурированное отображение  финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью ФО является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Для достижения главной цели ФО должна содержать сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) капитал;

(d) доходы и расходы,  включая прибыли и убытки;

(e) взносы и распределения  среди собственников, действующих  в их качестве собственников;

(f) движение денежных средств.

Предприятие должно четко  обозначать и выделять ФО из состава  прочей информации, содержащейся в  том же самом опубликованном документе.

Предприятие должно четко  обозначить каждый компонент ФО. Обязательны  следующие данные:

• наименование отчитывающегося предприятия или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
• относится ли ФО к отдельному предприятию или группе предприятий;
• дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;
• валюта представления отчетности;
• степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.
• Компания, ФО которой соответствует МСФО, должна раскрывать этот факт.
• Отступление от МСФО разрешено только, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрытие факта отступления.
• Финансовая отчетность соответствует МСФО, если она соответствует требованиям каждого Стандарта и каждой интерпретации.
• Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами

Отчетность различают:

1)Обязательную

2)Необязательную. Дополнительную (стратегия, информация о дивидендах, о рисках, о кадрах и т.д.)

В состав обязательной отчетности входят (с 1 января 2009 года):

-Отчет о финансовом положении

-Отчет о совокупном  доходе (отчет о прибылях и  убытках и Отчет о совокупном  доходе)

-Отчет об изменениях  в капитале

-Отчет о движении денежных  средств

-Примечания к отчетности: существенные аспекты из учетной  политики; другая информация разъясняющего  характера.

Требования к представлению ФО:

-достоверность предоставления  и соответствие МСФО

-Непрерывность деятельности

-Метод начисления

-Существенность и агрегирование

-Взаимозачет

-Периодичность подготовки  финансовой отчетности 

-Сопоставимость информации (минимум за 2 года)

-Последовательность представления 

-Название каждого компонента  отчетности

-Наименование отчитывающейся  компании

-Индивидуальная или консолидированная  отчетность

-Отчетная дата или  отчетный период

-Валюта отчетности

-Степень округления числовых  показателей

 

В 1997 г. был создан новый МСФО (IAS) 1 -Представление ФО», заменивший три прежних

• МСФО (IAS) 1 «Раскрытие УП»;
• МСФО (IAS) 5 «Инф-я, подлежащая раскрытию в ФО» и МСФО (IAS) 13 «Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств») и вступивший в силу с 01.07.1998 г.

Цель МСФО (IAS) 1 — предписание основы представления ФО общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. В стандарте изложены общие требования к представлению ФО компаний, даны рекомендации в отношении ее структуры и минимальные требования к се содержанию.

МСФО (IAS) I применим

• в отношении годовой отдельной ФО,
• консолидированной ФО.

ФО комп-и, составленная по МСФО является довольно четко структурированным документом, содержащим важную инф-ю о фин. ее состоянии и фин. результатах деятельности.

Полный комплект ФО комп-и  в соответствии с МСФО (IAS) I должен включать:

• отчет о фин. положении по состоянию на конец гола;
• отчет о совокупном доходе за период;
• отчет об изменениях в собственном капитале за период;
• отчет о движении денежных средств;
• примечания, включая краткое описание существенных элементов УП и прочую пояснительную инф-ю;
• отчет о фин. положении на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производи! ретроспективный пересчет или перс классификацию статей в своей ФО (п. 10).

Кроме указанных отчетов  и примечаний к ним комп-и по своему усмотрению представляют и другую дополнительную инф-ю, в частности  фин. обзор, содержащий анализ и описание основных фин. результатов деятельности комп-и, ее финансового положения, а также неопределенностей, с которыми она сталкивается, и факторов, повлиявших на изменение конъюнктуры и бизнес-среды.

В соответствии с МСФО (IAS) 1 опущения или искажения статей являются существенными, если они могут каждое по отдельности, или в совокупности повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе ФО (п. 7).

В МСФО (IAS) 1 к общим вопросам (или «соображениям») отнесены:

• добросовестное представление и соответствие МСФО;
• непрерывность деятельности;
• учет по методу начисления;
• последовательность представления;
• существенность и агрегирование;
• взаимозачет;
• сравнительная инф-я;
• периодичность отчетности.

Отражается инф-я о составе и структуре:

• комп-я, финн отчетность, которая соответствует МСФО должна раскрывать этот факт
• ФО должна соответствовать МСФО, если она не соответствует требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации
• порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не мб исправлен ни раскрытием применяемой УП, ни примечаниями или пояснительными материалами
• отсутствие МСФО разрешено, только если следование МСФО приводит к недостоверным результатам, при этом необходимо раскрыть факт отступления

Формируя ФО, руководство  комп-и должно оценить ее способность продолжать свою деятельность — от результатов такой оценки зависит порядок составления ФО, которая в соответствии с МСФО IAS 1 должна формироваться на основе допущения о непрерывности деятельности комп-и, за исключением случаев, когда ее руководство само намеревается ликвидировать комп-ю или прекратить ее деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Оценка непрерывности деятельности комп-и должна осуществляться путем учета всей имеющейся информации не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты, но не ограничиваясь этим сроком.

ФО комп-и должны подготавливать в рамках учета на основе принципа начисления, т.е. сделки и события признаются тогда, когда они происходят, и о них сообщают в тот период, к которому они относятся.

Исключением из этого общего правила является отчет о движении денежных средств, который формируется  на базе факт. поступления и выбытия наличности, включая и денежные эквиваленты.

Комп-и, составляя ФО, обязаны  придерживаться и принципа последовательности представления информации.

Согласно требованиям  МСФО (IAS) 1 представление и классификация статей в ФО должны в обязательном порядке сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:

• ясно, что вследствие значительного изменения характера деятельности комп-и или пересмотра ее ФО более приемлемыми оказываются другое представление информации или другая классификация — с учетом критериев подбора и применения УП МСФО (IAS) 8; или
• какой-либо отдельно взятый МСФО требует изменения в представлении (п. 45).

Когда по данным причинам все  же произошло изменение, то сравнительная  инф-я должна быть реклассифицирована.

Составляя ФО, комп-и должны соблюдать также принцип существенности, о котором упоминалось ранее, и требования, относящиеся к агрегированию информации. В соответствии с МСФО (IAS) 1 каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться в ФО отдельно. Статьи неаналогичного характера или назначения следует представлять отдельно, если только они не являются несущественными (и. 29). Последние должны быть агрегированными в соответствующие классы с учетом их характера и назначения; они могут затем отражаться либо непосредственно в соответствующих фин. отчетах как отдельная их статья или в примечаниях.

МСФО (IAS) 1 содержит также ряд требований., касающихся взаимозачета: активы и обяз-ва, доходы и расходы не подлежат взаимозачету, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо МСФО (п. 32), например МСФО 12 (касающимся вопросов взаимозачетов, при определенных обстоятельствах, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, а также текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств) и т.п.

МСФО (IAS) 1 разрешает производить взаимозачет отдельных доходов и расходов, возникающих вследствие одной и той же хозяйственной операции (например, выручка, полученная от выбытия какого-либо долгосрочного актива, за минусом расходов, связанных сданной операцией, и др.).

В ФО комп-и должна быть представлена сопоставимая цифровая инф-я за предыдущий период. Исключение составляют случаи, когда стандарт допускает или требует иного — например, в ситуациях с раскрытием информации для выверки балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода: основных средств; оценочных обязательств; нематериальных активов и др.

Наличие сопоставимой информации за отчетный и предыдущий период(ы) позволяет ее пользователям не только оценивать важнейшие показатели деятельности комп-и в динамике, но и строить более точные прогнозы относительно ее развития.

В ФО кроме всего прочего  в обязательном порядке следует  указывать (п. 51):

• наименование отчитывающейся организации или иные идентификационные признаки, а также любые изменения в этой информации с конца предыдущего отчетного периода;
• охватывает ли ФО отдельную организацию или группу организаций;
• дату завершения отчетного периода или период, охватываемый данным комплектом фин. отчетов или примечаний;
• валюту представления отчета, как это определено в МСФО (IAS) 21;
• уровень округления цифр, используемый при предоставлении сумм в ФО (в тысячах, миллионах).

Такое округление цифр стандарт допускает и приветствует, но при  условии, что существенная инф-я  из-за данной процедуры не будет  опушена.

ФО комп-и обязаны представлять не реже, чем 1 раз в год, причем границы  финансового года комп-я вправе устанавливать  самостоятельно; он нередко, но все  же не всегда, совпадете границами  календарного года и комп-и, выбрав его однажды, затем могут изменить отчетную дату. В тех случаях, когда  отчетная дата организации изменяется и годовая ФО представляется за период, который продолжительнее или  короче, чем один год, то в соответствии с МСФО (IAS) 1 необходимо в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, раскрыть:

• причину использования более длительного или более короткого периода; и
• тот факт, что суммы, представленные в ФО, не в полной мерс сопоставимы (п. 36).