Шпаргалка по "Финансам"

• производится ли при определении возмещаемой суммы дисконтирование ожидаемых потоков денежных средств до текущей стоимости;
• имеются ли основные средства, права собственности на которые не принадлежат компании (арендованные), и их стоимость, а также стоимость основных средств, переданных в залог;
• какая учетная политика принята компанией в отношении затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией основных средств;
• какова сумма затрат по незавершенному строительству;
• какова сумма предполагаемых обязательств по приобретению основных средств.

При использовании второго  метода учета основных средств в  отчетность включается следующая дополнительная информация: способ переоценки; дата переоценки; привлекался ли независимый оценщик; индексы, использованные для определения восстановительной стоимости; балансовая стоимость основных средств каждого вида (группы) без учета переоценки, т.е. фактическая стоимость за вычетом накопленной амортизации; отнесенная в капитал сумма дооценки по результатам проведенных переоценок основных средств (сумма дооценки), включая ее движение (изменение) за отчетный период, а также ограничения на распределение этой суммы между акционерами.

Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, рекомендуется  отражать в отчетности: балансовую стоимость временно неиспользуемых объектов; полную балансовую стоимость (без вычета накопленной амортизации) полностью амортизированных объектов; балансовую стоимость объектов, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия; справедливую стоимость объектов, если она существенно отличается от балансовой стоимости при первой модели учета основных средств.

 

32.  Учет аренды  (МСФО (IAS) 17).

Сфера применения:

Отражение в отчетности всех видов аренды, за исключением:

1. договоров аренды на разведку и использование полезных ископаемых;
2. лицензионных соглашений на такие объекты, как кинофильм, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права.

Также НЕ применяется в  качестве основы для оценки недвижимости у арендаторов по договорам финн аренды и у арендодателей по договорам  операц аренды, как инвестиц недвижимость, как биологич активы.

Определение объекта:

Аренда – это договор, согласно кот арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного срока.

Началом срока  аренды считается дата, с кот арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого объекта.

Принцип приоритета сущности над формой, поэтому делят аренду на:

1. Финансовую – это аренда, по условиям которой происходит передача по существу всех рисков и вознаграждений, присущих праву собственности на актив. Право собственности может передаваться/не передаваться. Риски – возможность потерь от изменения физ состояния актива, простоев, морального устаревания, колебаний уровня прибыли и проч.

При этом есть условия  классификации аренды как финансовой:

• Арендатор получает право собственности в конце срока аренды (с правом выкупа)
• Арендатор получает возможность выкупа имущества по льготной цене (арендатор реализует это право скорее чем нет)
• Срок аренды составляет большую часть срока эк службы (Срок эк службы – может быть использован объект=20, договор на 15 лет)
• Приведенная ст-ть мин арендных платежей приближается к справедливой стоимости актива. (МАП – это платежи на протяжении срока аренды, кот требуются или могут быть затребованы от арендатора)

Что могут включать арендные платежи:

• Сумму регулярных платежей
• Оплату страховки, если она была оплачена арендодателем и компенсируется арендатором
• Выплату в счет компенсации выполненного силами или средствами арендодателя текущего ремонта

2. Операционную – аренда, отличная от фин. Важна классификация данной аренды, от чего зависит отражение в финн отчетности.

ФИНАНСОВАЯ

Отражение фин аренды у арендатора

1. Учитывает полученное имущество как актив с одновременным отражением задолженности по аренде в сумме, либо рыночной стоимости актива, либо приведенной стоимости лизинговых платежей (По самой низкой)
2. Любые прямые затраты, связ с орг-цией аренды, арендатор прибавляет к стоимости актива
3. Чтобы рассчитать приведенную ст-ть МАП необходимо использовать коэфф дисконтир, кот равен % ставки, заложенной в аренду, а если невозможно, то должна исп приростная ставка % на заемный капитал.

Расчетная % ставка по договору аренды – это ставка %, кот арендатору пришлось бы платить по аналогичному договору аренды. Сравниваем со ставкой, под кот мы бы взяли деньги для покупки такого же объекта.

4. Задолженность по лизинговым платежам кот арендатор должен погасить в теч одного года или операц цикла, отражается как краткосрочная задолженность.

Фин аренда у арендодателя

Арендодатель может иметь  либо:

• Прямую аренду
• По типу продажи

Прямая аренда – в случае арендодатель признает активы, кот в аренде, и представлять так, как ДЗ. Сумма ДЗ определяется как сумма равная чистой инвестиц в аренду. Чистой инвестиц в аренду = валовые инвестиц в аренду – неполученный доход. Любые прямые затраты включаются в чистые инвестиции в аренду.

Разница между ст-стью актива и суммой ДЗ фин аренда представляет собой % доход по аренде и учитывается как доход буд пер с последующей его амортизацией в теч срока договора.

Фин доход должен признаваться на основе графика, кот отражает норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию.

Аренда по типу продажи

Это в том случае, когда  в роли арендодателя выступает производитель  актива – приводит к возникновению  дохода:

1. Прибыль/убыток от продажи
2. Фин доход на протяжении аренды

ОПЕРАЦИОННАЯ  аренда

Арендные платежи должны отражаться в отчете о прибылях и  убытках как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды, если другая систематическая основа не показывает временной график получения  выгод пользователем лучше.

Прямые затраты  арендодателя, понесенные им при заключении операционной аренды, добавляются к балансовой стоимости арендуемого ОС и признаются в течение срока аренды также, как и доход от аренды.

Опер аренда – отражается на балансе арендодателя, арендатор отражает расходы по аренде, амортизацию начисляет арендодатель.

 

33. Учет выручки (МСФО (IAS)18).

Доход - приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме увеличения активов/уменьшения обязательств  и выражающиеся в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников организации. Эти элементы отчетности подразделяются на:

доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доходы от обычной  деятельности имеют регулярный характер, прочие доходы могут возникать или  не возникать в процессе деятельности организации.

Признание ВР связывается с моментом передачи значительных рисков и вознаграждений, обусловленных владением товаром.

ВР необходимо признать:

- в момент продажи посредником  товара или по истечении трех  месяцев (что произойдет раньше).

- в момент передачи  товара посреднику, потому что  исходя из практики работы  все значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товаров,  переходят к посреднику.

ВР оценивается  по справедливой стоимости полученного/ожидаемого встречного представления.

Разница между номинальной  стоимостью платежей по договору и дисконтированной стоимостью признанной выручки должна признаваться в качестве процентного дохода.

Бартерные операции подразделяются на 2 вида: предусматривающие обмен однородными или отличающимися товарами (услугами). Доход при бартерных сделках может признаваться в соответствии с международными стандартами только в случае обмена неодинаковыми товарами (услугами). Обмен однородными товарами (услугами) не приводит к образованию выручки.  

Если договором предусмотрена  отсрочка платежа, то ВР надо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование фактически заемными средствами. Такая ВР оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Для целей устранения данных различий при трансформации финансовой отчетности целесообразно корректировать сальдо только тех счетов, которые формируют требуемое изменение статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

Необходимо раскрывать в  УП порядок признания ВР и способов определения стадии завершенности  операций. Доходы подразделяются на выручку  и прочие доходы.

Отдельно требуется раскрывать любые условные обязательства и  активы, возникающие в связи с  затратами на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими  вероятными потерями.

Нечеткость формулировок и простор для профессионального  суждения как раз обусловлены  тем, что предполагаемые принципы, которыми необходимо руководствоваться при  подготовке отчетности, а не правила, которым надо неукоснительно следовать.

 

Настоящий стандарт применяется при учете  выручки, полученной от следующих операций и событий:

(a) продажи товаров;

(b) предоставление услуг;

(c) использование другими  сторонами активов предприятия,  приносящих проценты, роялти и

дивиденды.

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной

деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.

Справедливая  стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по

обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего  получению возмещения с учетом суммы  любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых предприятием.

• Критерии признания, представленные в стандарте, обычно применяются отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того, чтобы отразить ее содержание.

Признание различных видов выручки

1. Выручка от  продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все перечисленные  ниже условия:

(a) предприятие передало  покупателю значительные риски  и вознаграждения, связанные с

правом собственности  на товары;

(b) предприятие больше  не участвует в управлении  в той степени, которая обычно  ассоциируется с правом собственности,  и не контролирует проданные  товары;

(c) сумма выручки может  быть надежно оценена;

(d) существует вероятность  того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят  на предприятие;

(e) понесенные или ожидаемые  затраты, связанные с операцией,  можно надежно оценить.

2. Если результат  операции, предполагающей предоставление  услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции  должна признаваться в соответствии  со стадией завершенности операции  на конец отчетного периода.

 Результат  операции можно надежно оценить,  если выполняются все следующие  условия:

(a) сумма выручки может  быть надежно оценена;