Шпаргалка по "Финансам"

МСФО 24  применяется в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами, незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами, поскольку отношения со связанной стороной могут оказывать значительное влияние на финансовое положение и операционные ресурсы отчитывающейся компании.

Основная цель данного стандарта заключается в определении:

- отношений и операций  со связанной стороной;

- ситуаций, в которых операции  между связанными сторонами требуют  соответствующего раскрытия информации  в финансовой отчетности 

- содержания информации, которая подлежит раскрытию в  финансовой отчетности.

Требования настоящего Стандарта  применяются к финансовой отчетности отдельной компании, имеющей дочернюю или ассоциированную компанию либо совместное предприятие, к каждому  финансовому отчету по каждой связанной  стороне, указанной в отчете.

Связанные стороны

Связанная сторона может  быть представлена основным акционером компании, группой компаний, ключевым управленческим персоналом или пенсионным фондом компании. Этот список также  включает ближайших родственников  вышеперечисленных представителей связанной стороны.

Пенсионными фондами компаний часто управляет ключевой управленческий персонал самих компаний. Этот факт, а также наличие финансовых операций между связанными сторонами могут  оказывать существенное влияние  на финансовое положение компании и  создавать возможности для манипулирования  ее средствами.

Связанная сторона может  быть представлена физическим лицом  или компанией. Она может быть акционером, материнской компанией  или группой компаний.

Стороны  являются связанными, если:

1) прямо или косвенно, через одного или нескольких  посредников:

- контролируют, контролируются  или находятся под общим контролем  с отчитывающейся компанией (это  включает материнские компании, дочерние компании и другие  подконтрольные компании);

- имеют долю в отчитывающейся  компании, что позволяет оказывать существенное влияние на эту компанию;

- осуществляют совместный контроль над отчитывающейся компанией;

2) ассоциированные компании;

3) участники совместного  предприятия;

4) высшие руководители, являющиеся  ключевым управленческим персоналом  отчитывающейся компании или  ее материнской компании, включая  членов правления директоров;

5) ближайшие родственники  семьи любого лица, описанного  в п. п. (1) или (4), которые могут  оказывать или находится под  влиянием этого лица, в том  числе законные или гражданские  супруги, дети и иждивенцы (в  т.ч. дети и иждивенцы супруга);

6) компании, контролируемые, совместно контролируемые или  находящиеся под значительным  влиянием лиц. указанных в п. п. (4) и (5), либо, в которых эти лица имеют значительные пакеты акций, обеспечивающие существенное право голоса;

         7) планы пенсионного обеспечения,  пенсионные фонды, которые отвечают  за вознаграждения, выплачиваемые  по окончании трудовой деятельности  работникам.

Операции между  связанными сторонами

Операции между  связанными сторонами - это передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, является передача возмездной или безвозмездной; это включает операции, совершенные как будто бы независимыми сторонами.

                                                      Контроль

Контроль - это возможность управлять финансовой и производственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности в своих собственных интересах.

                                             Совместный контроль

Совместный контроль - это согласованное договором распределение прав контроля над экономической деятельностью.

                                      Существенное влияние

Существенное  влияние - это возможность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и производственной политики компании, но не контролировать эту политику. Существенное влияние может достигаться с помощью владения долями в капитале, по уставу или соглашению.

При рассмотрении каждого  контрагента компании с позиции  его возможного определения в  качестве связанной стороны необходимо обращать внимание на содержание отношений  между компанией и контрагентом, а не только на юридическую форму  отношений. В связи с этим не являются связанными сторонами:

1) две компании, в силу  только того факта, что у  них общий директор или другой  представитель ключевого управленческого  персонала, за исключением случаев,  когда такой руководитель:

- сможет непосредственно  или совместно с другими лицами  контролировать или существенно  влиять на обе компании, или

- располагает пакетом  акций, обеспечивающим значительное  право голоса в обеих компаниях.

2) два участника совместного  предприятия, лишь в силу того, что они осуществляют совместный  контроль над совместной компанией;

3) организации, предоставляющие  финансовые ресурсы (банки), профсоюзы,  коммунальные службы, государственные  учреждения и организации, в  процессе их обычной работы  с компанией, только на основании  самого факта этой работы (даже  если они могут ограничивать  свободу действий компании или  участвовать в процессе принятия  решений);

4) отдельный покупатель, поставщик, сторона, предоставляющая  льготное право по договору  о франшизе, дистрибьютор и т.п., с которым отчитывающаяся компания  осуществляет крупные сделки  просто в силу возникающей  в результате этого экономической  зависимости.

Требования к  раскрытию информации

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить  свое мнение о влиянии взаимоотношений  между связанными сторонами на отчитывающуюся компанию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами.

Это особенно важно в отношении  группы компаний, где материнская  компания может определять производственную и финансовую стратегии других членов группы.

Отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию:

1) о названии своей  материнской компании или стороны,  которая контролирует компанию;

2) о системе вознаграждения  ключевого управленческого персонала,  как в целом по совокупности, так и по следующим статьям:

- краткосрочные вознаграждения  работникам;

- вознаграждения по окончании  трудовой деятельности;

- другие долгосрочные  вознаграждения работникам;

- выходные пособия; и

- вознаграждения, выплачиваемые  долевыми инструментами.

Если между связанными сторонами проводились какие-либо операции, отчитывающаяся компания должна раскрывать информацию о содержании отношений между связанными сторонами, а также информацию об операциях  и незавершенных расчетах с группой  в такой степени, в которой  это необходимо для понимания  возможного влияния взаимоотношений  со связанными сторонами на финансовую отчетность компании.

Как минимум, необходимо раскрывать следующую информацию:

1) объемы операций между  связанными сторонами;

2) сумму незавершенных  расчетов,  их сроки, условия  погашения и данные о  предоставленных  или полученных гарантиях;

3) резервы на покрытие  сомнительных долгов, связанные  с незавершенными расчетами и  расходы, признанные в течение  отчетного периода в отношении  безнадежных или сомнительных  долгов, которые должны были быть  получены от связанных сторон.

Информация должна раскрываться отдельно по каждой из следующих категорий:

1) материнская компания;

2) компании, над которыми  осуществляется совместный контроль, или компании, на которые оказывается  значительное влияние;

3) дочерние компании;

4) ассоциированные компании;

5) совместные компании, в  которых отчитывающаяся компания  является участником;

6) ключевой управленческий  персонал отчитывающейся компании или ее материнской компании;

7) другие связанные стороны,  в том числе основные акционеры.

 

37.  Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (МСФО (IAS) 27).

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как  финансовая отчетность единой компании

Консолидированная отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта (новое определение).

Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние компании

ДОЛЯ неконтролирующих акционеров (интерес меньшинства -Minority interest ) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, в части, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

Материнская компания — предприятие, владеющее подавляющей долей в капитале другой компании и контролирующее ее деятельность

Дочернее предприятие определяется как предприятие, находящееся под контролем другой фирмы (материнской компании) 

Субдочерняя компания «внучка». Если дочернее предприятие, в свою очередь, контролирует какую-либо компанию, то по отношению к материнскому предприятию дочки последняя компания рассматривается как «внучка» (или субдочерняя компания — специального термина не существует) 

Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании, за исключением:

• дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях продажи в ближайшем будущем
• дочерних компаний,  действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые  значительно снижают их способность переводить средства

Такие дочерние компании учитываются  в качестве инвестиций

Основные пользователи консолидированной отчетности :

• кредиторы
• собственники
• участники рынка капитала

Определение периметра  консолидации

Необходимо определить круг компаний, которые образуют консолидированную  группу, и установить правила консолидации

В состав группы компаний могут  входить 

• материнская компания 
• одна или несколько дочерних
• которые могут иметь ассоциированные и совместные компании

Дочерние компании. Полная консолидация

Одна компания (МК) контролирует, т.е  управляет другой компанией, именуемой дочерней (ДК)

Контроль (управление) — возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности

К признакам контроля относятся (до 1 января 2013г):

• наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса 
• фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса
• возможность определять состав Совета директоров
• право определять финансовую и хозяйственную политику другой компании на основании законодательного акта или соглашения
• право представлять большинство голосов на собраниях Совета директоров или аналогичного органа управления другой компании

По новым правилам:

• Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор обладает правом на переменный доход или подвержен рискам от переменного дохода объекта инвестиций в результате своего участия в деятельности объекта инвестиций, а также если инвестор может влиять на такой доход, используя свои полномочия