Совершенствование содержания бухгалтерской отчетности

     В разделе "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса ООО ОКБ «Сам ЗПО» отражены кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства. Кредиторская задолженность расшифрована по статьям. Так по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги в размере 6516 тыс. руб.; по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда в размере 635 тыс. руб.; по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости в размере 148 тыс. руб.; по статье "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников в размере 1363 тыс. руб.

     В группе статей "Прочие краткосрочные  обязательства" показываются суммы  краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства". При этом в 2010 г. по данной статье указана сумма в размере 1110 тыс. руб.

2. Методика  заполнения формы Отчета о прибылях и убытках, и её роль в управлении финансовыми результатами

 

     В отчете о прибылях и убытках ООО ОКБ «Сам ЗПО» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, которое выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. Начиная с 2010 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) существенным считается подразделение доходов и расходов «на обычные и прочие».

     По  статье "Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)", в ООО ОКБ «Сам ЗПО» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Размер выручки определяется методом начисления, при котором определение выручки производится на дату выполнения работ или оказания услуг согласно учетной политике предприятия. Так в 2010 г. выручка по обычным видам деятельности составила 43856 тыс. руб., что и было отражено в отчете о прибылях и убытках.

     В отчете о прибылях и убытках ООО ОКБ «Сам ЗПО» отражена себестоимость в размере 38875 тыс. руб. Себестоимость превысила выручку в связи с тем, что косвенные расходы также включены в себестоимость согласно учетной политике организации.

     Так как коммерческие и управленческие расходы полностью учитываются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности в статьях "Коммерческие расходы" и «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках ставятся прочерки.

     Остальные доходы и расходы, относящиеся в  соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям "Прочие доходы" и "Прочие расходы" раздела «Прочие доходы и расходы». Так по статье «Прочие доходы» в отчете о прибылях и убытках отражена сумма 3814 тыс. руб., по статье «Прочие расходы» - сумма 4997 тыс. руб., которая превышает сумму доходов на 1183 тыс. руб.

     Так как результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения", то по данной статье отражена сумма в 2595 тыс. руб.

     В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). В ООО ОКБ «Сам ЗПО» отражена лишь прибыль в размере 2673 тыс. руб.

3. Методика  заполнения других форм отчетности и их значение в управлении денежными потоками, собственным капиталом

 

     В ООО ОКБ «Сам ЗПО» используется рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003. №67н форма №3 «Отчета об изменениях капитала», которая соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету к содержанию Отчета об изменениях капитала.

     В отчете об изменениях капитала (форма  № 3) все данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий, что обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности (данные должны приводиться в сравнении минимум за два года); и раскрывают дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

     При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.

     Раздел II "Резервы" имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, в ООО ОКБ «Сам ЗПО» кодировку строк разрабатывалась самостоятельно. Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования. В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе. Так как в ООО ОКБ «Сам ЗПО» согласно учтенной политики резервы не создаются, данный раздел прочеркивается.

     Отчет о движении денежных средств (форма  № 4) ООО ОКБ «Сам ЗПО» содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В отчете о движении денежных средств  ООО ОКБ «Сам ЗПО» представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

     В состав годовой  бухгалтерской отчетности ООО ОКБ «Сам ЗПО» входит форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

     Таким образом, в ООО ОКБ «Сам ЗПО» соблюдаются все требования, предъявляемые к составлению показателей форм годовой бухгалтерской отчетности. 

 

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  СОДЕРЖАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1. Сравнительная характеристика содержания форм бухгалтерской отчетности в международной и российской практике

 

     Комплект  финансовой отчетности компании по МСФО включает: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет, который показывает либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций - капитального характера с владельцами и распределения им; - отчет о движении денежных средств; - учетную политику и пояснительные примечания.

     Помимо  финансовой отчетности компании могут составлять финансовые обзоры для руководства, в которых приводятся результаты деятельности компании, ее финансовое положение, основные трудности и неопределенности, в которых она работает. В финансовом обзоре могут быть представлены также результаты анализа факторов, определяющих финансовые результаты работы, действия и мероприятия, предпринятые для улучшения работы и роста прибылей, инвестиционная политика компании, политика в области дивидендов. Определенное место в документе может быть уделено анализу источников финансирования, политике в отношении заемных средств, предпринятым в области управления рисками.

     Одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное  положение компании, является бухгалтерский  баланс.

     Составлению бухгалтерского баланса должна предшествовать работа по обоснованию необходимости  разделения в нем краткосрочных  и долгосрочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной  классификации. Если руководством принято решение не приводить в балансе подобную классификацию, активы и обязательства должны представляться в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Кроме этого, если в балансе суммируются отдельные виды активов и пассивов, компания обязательно должна раскрывать суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и по окончании двенадцати месяцев после отчетной даты.

     В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное  количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе: - основные средства; нематериальные активы; финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской -задолженности; денежные средства и их эквиваленты); инвестиции, учтенные по методу участия; запасы; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты; задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность; налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль"; резервы; долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов; доля меньшинства; выпущенный капитал и резервы.

     Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании.

     Порядок расположения статей баланса, а также  их названия могут быть изменены, поскольку  баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными, поэтому их можно детализировать.

     Вместе  с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру  и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

     Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции  показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы.

     Информация, представленная в бухгалтерском  балансе о наличии активов  и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

     Следующая немаловажная форма отчетности это отчет о прибылях и убытках. Он должен, как минимум, содержать следующие линейные статьи:

     - выручку;

     - результаты операционной деятельности;

     - затраты по финансированию;

     - долю прибылей и убытков ассоциированных  компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом участия;

     - расходы по налогу;

     - прибыль или убыток от обычной  деятельности;

     - результаты чрезвычайных обстоятельств;

     - долю меньшинства;

     - чистую прибыль или убыток  за период.

     Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о прибылях и убытках согласно МСФО 1 "Представление финансовых отчетов" могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления более достоверной и полезной информации внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности.

     Кроме этого порядок расположения и названия статей отчета о прибылях и убытках могут изменяться, если это необходимо для представления более ясной картины финансовых результатов.

     В отчете о прибылях и убытках или  примечаниях должен быть представлен  анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам: