а) стабильность;

     б) потенциал прибыли или убытка;

     в) предсказуемость.

     Эта информация формируется одним из двух способов анализа: методом характера  затрат или методом функции затрат или "себестоимости продаж".

     Для того чтобы оценить то, насколько  способна организация создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени и сохранять определенность их формирования формируют отчет о движении денежных средств. Он дает возможность оценить изменения в чистых активах организации, способность влиять на суммы и время потоков денежных средств. Это необходимо для оптимизации деятельности при постоянно изменяющихся внутренних и внешних условиях и возможностях. Информация отчета о движении денежных средств позволяет пользователям разрабатывать модели оценки, анализа и прогнозирования дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств.

     Независимо  от характера деятельности любые  компании нуждаются в денежных средствах  для функционирования, погашения  обязательств, обеспечения доходов  инвесторов. Поэтому в отчете, составляемом в соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" любой компанией, показываются потоки денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Отчет о движении денежных средств представляет операции компании по движению денежных потоков за отчетный период, охватывающих как денежные средства, так и их эквиваленты. В МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" дается развернутая характеристика эквивалентов денежных средств.

     Движение  денежных средств и их эквивалентов между статьями отчета не включаются в сам отчет. Оно рассматривается как средство контроля и регулирования денежных операций компании и не является операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

     Представление информации в отчете о движении денежных средств по видам деятельности дает возможность оценить их влияние на изменение финансового состояния организации и взаимосвязей видов деятельности. Одна и та же операция по-разному может отражаться в отчете. Например, погашение кредита - в группе финансовой деятельности, а процентов по нему - в группе операционной деятельности.

     Валютные  потоки отражаются в отчете о движении денежных средств на дату возникновения  этого движения в валюте отчетности компании. Для этого проводят пересчет иностранной валюты по обменному курсу в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".

     Денежные  потоки от чрезвычайных событий следует  относить на операционную, инвестиционную и финансовую деятельность и показывать отдельно.

     Денежные средства как потоки полученных или выплаченных процентов и дивидендов раскрываются в отчете о движении денежных средств отдельно как операционные, инвестиционные или финансовые. Раскрытию в отчете подлежат суммы процентов, выплаченных в течение периода или капитализированных в соответствии с альтернативным вариантом, разрешенным МСФО 23 "Затраты по займам".

     Денежные  потоки по налогу на прибыль должны показываться в отчете отдельно от остальных потоков и относиться к операционной деятельности, если они не могут быть напрямую увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

     Операции  финансового и инвестиционного  характера, не вызывающие движения денежных средств и их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Однако они должны быть раскрыты в финансовой отчетности, поскольку влияют на структуру капитала и активов компании.

     В отчете о движении денежных средств  должна быть представлена сверка сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, а также раскрыта сумма значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, недоступных для использования.

     Как и в бухгалтерском учете России, так и за рубежом предприятия  обязаны представлять отчет об изменениях в капитале. Он должен представлять следующую информацию:

     1) чистую прибыль или убыток за период;

     2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые  согласно требованиям МСФО признаются  непосредственно в капитале, и  сумму таких статей;

     3) кумулятивный эффект изменений  в учетной политике и корректировку  фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 "Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике".

     Кроме этого либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях  к нему компания должна отразить:

     - операции капитального характера с владельцами и распределения им;

     - сальдо накопленной прибыли или  убытка на начало периода и  на отчетную дату, а также изменения  за период;

     - сверку между балансовой стоимостью  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало и конец периода и раскрыть каждое изменение в отдельности.

     Согласно  МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчет об изменениях в капитале может быть составлен  компанией двумя способами: либо основным либо альтернативным.

     Другие сведения об изменениях в капитале показываются в примечаниях к финансовой отчетности.

     Независимо  от принятого в компании способа  представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены  промежуточные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале.

     Кроме представленных форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО полный комплект отчетности должен содержать также  учетную политику компании. В соответствии с п. 21 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" она характеризует принципы, основы, условия, правила и практику, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

     Учетная политика выбирается компанией таким  образом, чтобы все показатели, сведения, данные, представленные в отчетности, соответствовали всем требованиям каждого стандарта и каждой интерпретации системы МСФО.

     Таким образом, рассмотрев основы составления  финансовой отчетности в соответствии с МСФО, можно утверждать, что  формы бухгалтерской отчетности, используемые в российской учетной практике, во многом одинаковы по содержанию с формами, разработанными в международной практике.

3.2. Особенности составления бухгалтерской отчетности в 2011г

 

     С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

     Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина  России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской  отчетности организации" (далее - Приказ N 66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

     В соответствии с МСФО отчетность, представляемая внешним пользователям и регламентируемая нормативными документами национального или международного законодательства, называется финансовой.

     К формальным изменениям можно отнести  замену Приложения N 5 "Приложение к балансу" на Приложение N 3 (внутри Приложения имеются существенные содержательные корректировки), отмену кодификации строк в отчетах, которая устанавливалась действующим Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н). Предметом исследования, приведенного в статье, являются многочисленные содержательные корректировки, которые, в отличие от формальных, могут существенно воздействовать на структуру и содержание показателей отчетности и на результаты их анализа. Учитывая сложность современной финансовой отчетности и значение результатов ее анализа для составителей и всех категорий пользователей, эти корректировки требуют комментариев и пояснений разработчиков, которые частично содержатся в методических указаниях, обычно сопровождающих документы такого рода, но отсутствуют в Приказе N 66н.

     Во-первых, в Приказе N 66н указано, что его  сфера применения не распространяется на кредитные и государственные учреждения. В Приказе N 67н указано, что его действие не распространяется на кредитные, страховые и государственные учреждения. Поскольку правила ведения учета и составления отчетности страховых организаций не изменились, необходимо пояснить, с чем связано изменение Приказа в этой части.

     Во-вторых, в новом Приказе неизменной осталась трактовка отчетов об изменениях капитала и о движении денежных средств, являющихся приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, вместе с пояснениями к этим отчетным формам.

     Такой подход оказывает негативное влияние  на методику проведения финансового  анализа и на объем аналитической  информации. В настоящее время  это касается субъектов малого предпринимательства в соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности Приказа N 67н и открытых акционерных обществ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами". На основании этих нормативных актов субъекты малого предпринимательства и открытые акционерные общества могут не представлять "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3), "Отчет о движении денежных средств" (форма N 4), "Приложение к бухгалтерскому балансу" (форма N 5), "Пояснительную записку". Исключение из состава отчетности российских предприятий информации, которая содержится в указанных документах, существенно снижает качество финансового анализа и может искажать его результаты. Такая позиция законодателя позволяет уменьшать прозрачность и понятность информации, которая содержится в финансовой отчетности, что входит в противоречие с интересами внешних пользователей и ущемляет их права. Исключение из состава финансовой отчетности указанных документов означает, что внешние пользователи не получают доступа к большому объему информации, характеризующей изменение финансового положения организации, тем самым они лишены возможности иметь полное представление о финансовом положении конкретной организации за период. Если рассматривать эту ситуацию с позиции предприятий, то такой подход законодателя к формированию объема финансовой отчетности фактически лишает их и руководство возможности создания прозрачной и понятной для внешних пользователей информации, а также стимулов и заинтересованности в полноценной самооценке всех аспектов своей деятельности. Очевидно, что это уменьшает уровень финансового контроля на предприятиях, а также приводит к снижению общего уровня эффективности, отрицательно воздействует на бизнес-среду.

     В целях усиления прозрачности отчетности и ее финансового анализа представляется важным принятие трактовки комплекта  финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

     В соответствии с концепцией МСФО в  МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" рассматривается полный комплект необходимых документов и его качественные характеристики. Баланс (отчет о финансовом положении) и отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе) характеризуют финансовое положение организации за период. Отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных средств характеризуют изменение финансового положения организации за период. Эти формы имеют принципиальное значение для характеристики финансового положения организации. Изменения в собственном капитале организации между началом и концом отчетного периода отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов в течение периода. В условиях доминирования финансовой концепции капитала изменение величины чистых активов свидетельствует об изменении собственного капитала организации, т.е. о росте или снижении ее капитализации за период. Информация о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации генерировать денежные средства и их эквиваленты.

     Несмотря  на то, что каждая форма отчетности имеет свою специфику и свое назначение, все четыре формы в совокупности необходимы для целостной характеристики финансового положения организации за период, независимо от того, к какому сектору бизнеса она относится.

     Начиная с отчетности 2011 г., в соответствии с п. 6 Приказа N 66н субъекты малого предпринимательства в состав отчетности могут включать не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также приложения с использованием упрощенной схемы или в полном объеме. К сожалению, эти положительные изменения пока не коснулись Приказа Минфина России от 28.11.1996 N 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами".

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

     Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.