Финансовая ответственность в сфере налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………….………………………………………………..3

1. ФИНАНСОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КАК ВИД ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ…………………………………………………………………………4
2. АДМИНИСТРАТИВНАЯ (НАЛОГОВАЯ) ОТВЕТСТВЕННОСТЬ……………....15
1. Признаки и особенности……..…….……………..…….……….…..…..………….15
2. Элементы административной (налоговой) ответственности………………..18
3. ВИДЫ ПРАВОНАРУШЕНИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ В СФЕРЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ…………..…………..…………..………………………..………....23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………….…………………………………………….………..…36

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………………….37 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности  за  налоговые  нарушения.  Прямая зависимость  государственного  бюджета от  налоговых поступлений  сделала  такого рода  ответственность одной  из  главных  составляющих  системы  налоговых  правоотношений и потребовала  ее глубокой  правовой регламентации.  В  условиях  формирования в  России рыночных отношений, многообразия форм  собственности, становления  защиты  экономических  прав  человека  правовая ответственность  основывается на  новых принципах.  Дальнейшее развитие  налогового законодательства невозможно без  комплексного и  системного подхода к  применению  норм  об ответственности  за налоговые  нарушения.  Для  понимания  пределов  полномочий  налоговых органов,  прав и  обязанностей налогоплательщиков важно  анализировать их  правовой статус  в целом, а не ограничиваться только нормами санкций.      

     Ответственность за налоговые нарушения формируется  в рамках специального регулирования  имущественных  отношений  при  налогообложении.  Нередко создается  противоречивая  ситуация,  порожденная  гражданско-правовым   характером   имущественных  отношений  и  административно-правовым  характером  налоговых  отношений,  что  должно быть  разъяснено нормами  специальных налоговых законов.                        

     Цель  работы - обобщить нормы законодательства, регулирующие ответственность в  сфере налогообложения, проанализировать  практику  их  применения.

     Задачи:                           

• рассмотреть практическое применение совокупности норм отраслей российского законодательства,  касающихся  ответственности  за  нарушение налогового законодательства.  Отсутствие специального законодательного    регулирования    имущественных    налоговых   отношений   вынуждает  практиков   прибегать  к аналогии  права,   принципам  справедливости   и  целесообразности,  что  не  всегда  допустимо.
• Рассмотреть   отрицательные   стороны   действующего  налогового  законодательства и  сделаю выводы о возможностях  его применения.

1. ФИНАНСОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КАК ВИД ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ 
   

         Юридическая и финансовая ответственность соотносятся между собой как категории рода и вида. Признаки, свойственные родовому понятию юридической ответственности, обязательно проявляются в видовых понятиях. Сама юридическая ответственность по отношению к социальной ответственности выступает в качестве видового понятия. Следовательно, при характеристике юридической ответственности необходимо учитывать признаки, определяющие социальную ответственность, которые в понятии юридической ответственности находят свое специфическое преломление. Вместе с тем юридическая ответственность отличается и собственными признаками. Как вид социальной ответственности юридическая ответственность характеризуется единством позитивного и негативного аспектов реализации. Поэтому исследование понятия "финансовая ответственность" должно адекватно отражать правила логики, так как признаки, отмеченные у родовых понятий ответственности (юридической и социальной), должны находить свое отражение и у видового понятия. Поэтому, если мы отмечаем позитивный аспект у общесоциального понятия, то он должен найти свое отражение и в видовом понятии финансовой ответственности.

     Юридическая ответственность - это нормативная, формально определенная, гарантированная и обеспеченная государственным принуждением, убеждением или поощрением юридическая обязанность субъектов общественных отношений по соблюдению предписаний правовых норм, реализующаяся в правомерном поведении, влекущем одобрение или поощрение, а в случае совершения правонарушения - обязанность правонарушителя претерпеть осуждение и ограничения имущественного или личного неимущественного характера, реализующиеся в охранительном правоотношении ответственности. На формирование понятия "финансовая ответственность" большое воздействие оказала как общая теория юридической ответственности, так и теория административной ответственности.

     Финансовая  ответственность является разновидностью юридической ответственности, а  последняя, в свою очередь, - разновидностью социальной ответственности. Следовательно, в содержание финансовой ответственности  входит и позитивный аспект ее реализации.

     Позитивный  аспект реализации финансовой ответственности - явление, практически не исследованное. Исключение составляют кандидатская диссертация  А.А. Гогина и его монография, посвященная проблемам не только негативной, но и позитивной налоговой ответственности. Подобное отношение к позитивной финансовой ответственности нельзя признать прогрессивной тенденцией развития науки финансового права, так как практически во всех отраслевых юридических науках позитивный аспект отраслевого вида юридической ответственности активно исследуется на монографическом уровне.

     Полагаем, что позитивный аспект реализации финансовой ответственности прямо закреплен  в финансовом законодательстве. Еще  на этапе становления налогового законодательства законодатель употреблял термин "ответственность" не только в негативном, но и в позитивном значении - как ответственность за будущие и настоящие действия. В качестве примеров можно привести ряд нормативно-правовых актов, которые  утратили силу в связи с принятием  НК РФ, но в которых просматривается  идея законодателя о существовании  позитивного аспекта реализации финансовой ответственности. Например, в ст. 6 Закона РФ "О налоге на операции с ценными бумагами" указывалось, что "плательщики несут ответственность  за правильность исчисления и своевременность  уплаты налога". Термин "ответственные" употребляется не в том смысле, что должностные лица постоянно реализуют негативную ответственность, а в позитивном значении. В Инструкции Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" отмечалось: "Юридические лица несут ответственность за своевременную и полную реализацию части экспортной выручки". Как следует из смысла нормативных актов, термин "ответственность" употребляется прежде всего в его позитивном значении.

     Позитивный  аспект реализации финансовой ответственности  налогоплательщиков закреплен в  ст. 57 Конституции РФ: В ст. 23 НК РФ непосредственно закрепляются обязанности  налогоплательщиков уплачивать законно  установленные налоги, встать на учет в налоговых органах, вести в  установленном порядке учет своих  доходов (расходов) и т.д. А.А. Гогин  определяет позитивный аспект налоговой  ответственности как "правовую обязанность  субъекта действовать в строгом  и точном соответствии с требованиями налогового законодательства РФ. Следует отметить, что эта позиция отражает общетеоретическую концепцию позитивной юридической ответственности как разновидности правовой обязанности, но с учетом специфики налогового законодательства. Налоговый кодекс рассматривает налоговую обязанность в качестве модели, образца правомерного поведения лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, что придает налогообложению "прозрачность", позволяющую обязанным лицам четко видеть границы своего правового статуса. Финансовая ответственность является элементом финансово-правового статуса физических и юридических лиц, на которых распространяет свое воздействие финансовое законодательство. "Налоговая обязанность представляет часть налоговых обязанностей налогоплательщика и реализацию конституционно установленной меры должного поведения по уплате законно установленных налогов и сборов". Налоговая обязанность - мера должного поведения в финансовых правоотношениях, сформулированная в норме права. [9,с.27]

     Право - не только мера свободы, но и мера ответственности личности.

     Налоговая обязанность - понятие узкое и  отражает только специфику финансовой ответственности налогоплательщиков. Для сферы финансовой ответственности  необходимо сформулировать понятие  финансово-правовой обязанности, которое  бы включало обязанности субъектов  бюджетных, валютных, налоговых, банковских (в части взаимоотношений ЦБ РФ и иных банков) правоотношений. Например, на участников бюджетных правоотношений возлагаются обязанности по целевому использованию бюджетных средств, своевременному перечислению бюджетных  средств и т.д. Своей спецификой обладают обязанности, возлагаемые  на кредитные организации на основании  федеральных законов "О Центральном  банке Российской Федерации (Банке  России)" "О банках и банковской деятельности" и иных подзаконных  актов. Согласно этим нормативно-правовым актам кредитные организации обязаны обеспечивать собственную стабильность, осуществлять мероприятия по финансовому оздоровлению, соблюдать обязательные нормативы, установленные ЦБ РФ. Таким образом, понятие финансовой обязанности является собирательным, включающим в себя различные обязанности, закрепленные в нормативно-правовых актах, составляющих финансовое законодательство. Объединить все эти обязанности в одну группу (группу финансовых обязанностей) позволяет их реализация в рамках финансовых правоотношений. Налоговые, бюджетные, банковские публичные, валютные правоотношения есть разновидности финансовых правоотношений. [7,с.34]

     В норме, предусматривающей финансовую ответственность, формулируются обязанности  субъектов финансовых правоотношений; определяется модель будущего ответственного или противоправного поведения  и юридически значимые последствия  как ответственного, так и безответственного  поведения. В норме закреплена юридическая  ответственность, а какой аспект ответственности будет реализован,- зависит уже от поведения субъекта финансового правоотношения.

     Понятие позитивного аспекта реализации финансовой ответственности необходимо определять через категорию "финансовая обязанность". Если обязанность по соблюдению предписаний финансовой нормы отсутствует, соответственно, отсутствует и финансовая ответственность. Финансово-правовая норма выступает  формальным основанием финансовой ответственности. Нормативность и юридический  характер позитивной финансовой ответственности  вытекают непосредственно из ее закрепленности в финансовой норме в виде определенной модели поведения и деятельности организаций, которые реализуются  в финансово-правомерном и ответственном  поведении субъектов. Финансовая ответственность  формализуется финансовыми нормами, ее установление имеет место до факта  правомерного или противоправного  поведения. Финансовая ответственность "должна закреплять в своих нормах наиболее прогрессивные модели поведения  и запрещать (предупреждать) социально  вредные и опасные правонарушения". Так, налогообложение рассчитано на разумность и добросовестность налогоплательщиков, без которых позитивный аспект реализации финансовой ответственности невозможен. Причем разумность и добросовестность должны реализовываться в правомерном и ответственном поведении. [11,с.52]

     Государственное принуждение, закрепленное в санкции  финансовой нормы, выступает обязательным признаком позитивного аспекта  реализации финансовой ответственности. В отличие от негативного аспекта  реализации финансовой ответственности  государственное принуждение здесь  реализуется на психологическом  уровне как угроза наступления негативных последствий в случае нарушения  требования диспозиции. Поэтому позитивный аспект реализации финансовой ответственности призван отразить связь диспозиции, санкции и правомерного поведения. [7,с.46]

     Одной финансовой обязанностью нельзя исчерпать  весь позитивный аспект реализации финансовой ответственности. В реальном правоотношении он объективизируется и выражается в правомерном поведении субъектов  финансовой ответственности, которое  обеспечивается финансово-правовым принуждением, убеждением и поощрением. Если позитивный аспект реализации финансовой ответственности  не обеспечен мерами государственного принуждения, убеждения или поощрения, то он становится "беззащитен". Меры финансовой ответственности, являющиеся по своей сути правовыми ограничениями  и сформулированные в санкциях финансовых норм, призваны обеспечить правомерное  поведение субъекта в финансовых правоотношениях. [10,с. 62]

     Нормы финансовой ответственности оказывают  воздействие на волю и сознание участников финансовых правоотношений. Воздействие  исходит из правила поведения, содержащегося  в диспозиции финансовой нормы, и  состоит в уяснении самого правила  поведения. Воздействие направлено на волю и сознание субъектов финансовой ответственности, а его результатом  становится выработка определенного  внутреннего психического отношения. Чувство долга, чувство ответственности  не являются самой позитивной финансовой ответственностью; они лишь характеризуют  ее субъективную сторону. Воздействие  на уровне санкции финансовой нормы  осуществляется в отношении лиц, склонных к совершению правонарушений. Специфика воздействия санкций  наказательного характера при обеспечении  правомерного поведения состоит  в том, что они не реализуются, а воздействуют на информационном уровне, сообщая субъекту возможные неблагоприятные  последствия, которые могут возникнуть в результате нарушения правила  поведения, изложенного в диспозиции финансовой нормы. Государственное  принуждение в случае ответственного поведения субъекта финансового  правоотношения действует только на психологическом уровне в виде угрозы применения санкции, предусматривающей  меру финансовой ответственности. Финансовая ответственность поддерживает нормальное функционирование регулятивных финансово-правовых отношений и одновременно сама реализуется  в них. [9,с. 103]