Финансовая ответственность

- является последствием  виновного деяния;

- состоит в применении  правовых санкций и связана с отрицательными последствиями материального характера, которые правонарушитель должен претерпеть;

- реализуется в соответствующих  процессуальных формах.

Фактическим основанием реализации финансовой ответственности является финансовое правонарушение, представляющее собой самостоятельный вид правонарушений, отличный от административных и дисциплинарных проступков, уголовных преступлений и гражданско-правовых деликтов.

Финансовое законодательство не содержит единого комплексного понятия  финансового правонарушения, но закрепляет определения его разновидностей – налоговые правонарушения, нарушения  бюджетного законодательства, нарушение  валютного законодательства, нарушения  банковского законодательства, нарушения  в сфере обязательного социального  страхования.

Согласно ст. 106  НК РФ «налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое  НК РФ установлена ответственность»¹¹.

От административных и дисциплинарных проступков, а также от преступлений финансовые правонарушения отличает их субъект, которым могут являться только самостоятельные субъекты публичных  финансов (физические лиц, организации  и публично-правовые образования). В  то же самое время, необходимо отметить определенную схожесть финансово-правовой и административной ответственности, так как и та, и другая вытекает из публичных правоотношений. От гражданско-правовых деликтов финансовые правонарушения отличаются своим объектом, поскольку причиняют вред не частным имущественным интересам, а интересам публичным, при этом в финансовой сфере. При этом финансовая ответственность имеет некоторые черты сходства с гражданско-правовой ответственностью: по имущественному характеру, наличию правовосстановительной функции, используемым санкциям, а также возможности добровольного восстановления правонарушителем нарушенной имущественной сферы.

Учитывая названные особенности, финансовое правонарушение следует  определить как «виновное, противоправное деяние (действие, бездействие) причиняющее вред публичным финансам, за совершение которого законодателем установлена финансовая ответственность»¹².

Как социальное явление  финансово-правовая ответственность  носит характер самозащиты общества от посягательств на его устои. Эта  цель определяет и основные функции  ответственности. Среди них: 

Карательная (штрафная), имеющая цель воздать должное за содеянное, наказать правонарушителя; 

Правовосстановительная (компенсационная), цель, которой – восстановить нарушенное право, компенсировать материальный и моральный ущерб, причиненный правонарушением;

Предупредительная (превентивная) имеет цель предупреждения совершения новых правонарушений, как со стороны самого правонарушителя, так и со стороны окружения; 

Воспитательная функция. Финансово-правовая ответственность имеет цель не только наказать правонарушителя, но перевоспитать его; 

Охранительная функция. Финансово-правовая ответственность применяется в целях охраны прав, свобод и иных законных интересов граждан, охраны собственности;

Регулятивная функция. Поскольку финансово-правовая ответственность органически входит в процесс правового регулирования финансовых отношений, является частью его механизма, можно сказать, что через нее осуществляется регулятивная функция права.

Анализ юридической литературы, а также содержание нормативных  актов позволяют выделить основные признаки финансово-правовой ответственности, свидетельствующие о ней как  о самостоятельном виде юридической  ответственности.

Во-первых, финансово-правовая ответственность  носит имущественный характер, который  проявляется в государственно-принудительном воздействии на экономические интересы нарушителя финансового законодательства;

Во-вторых, она заключается в  применении к правонарушителю специальных  финансово-правовых санкций, взыскиваемых исключительно в денежной форме  в доход государства (т.е. в пользу потерпевшей стороны);

В-третьих, основанием привлечения  к ней является финансовое правонарушение, т.е. противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), посягающее на установленный  порядок в сфере финансов, за которое финансовым законодательством установлена ответственность;

В-четвертых, меры финансово-правовой ответственности применяются как  к физическим, так и к юридическим  лицам, не исполняющим или ненадлежащим образом исполняющим обязанность  по уплате налогов или других обязательных платежей либо иные финансовые обязательства перед государством;

В-пятых, меры финансово-правовой ответственности  применяются широким кругом уполномоченных на то государственных органов и их должностными лицами;

В-шестых, порядок наложения финансово-правовых санкций на правонарушителя урегулирован нормами финансового права;

В-седьмых, применение мер финансово-правовой ответственности имеет целью  как восстановление имущественных  интересов потерпевшей стороны (государства), так и наказание нарушителя, предупреждение совершения им в будущем новых правонарушений;

Таким образом, финансово-правовую ответственность  можно определить как правоотношение, возникающее из нарушения физическими  лицами и организациями своих финансовых обязательств перед государством, выражающееся в форме неблагоприятных последствий имущественного характера для правонарушителя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. РЕАЛИЗАЦИЯ ФИНАНСОВО-ПРАВОВО ОТВЕТСТВЕННОСТИ

2.1 Понятие и виды финансово-правовых  санкций

Реализация финансовой ответственности  состоит в применении к виновному  лицу финансовых санкций. Финансовая ответственность, существуя изначально, с момента  возникновения соответствующей  финансовой обязанности, в тоже время  может реализовываться только в  ретроспективном порядке после  того, как данная обязанность не будет исполнена или будет  исполнена ненадлежащим образом.

В научной литературе и  законодательстве почти всех стран термин «санкция» употребляется в самом широком смысле и в разных значениях. Санкция - часть правовой нормы, где содержится указание на меры государственного принуждения (воздействия) в отношении правонарушителя. «Санкция - государственная мера, применяемая к нарушителю установленных норм и правил, это формы и меры ответственности, предусмотренные в правовых нормах и носящие карательный характер»¹³. Санкция - разрешение, подтверждение, утверждение чего-либо вышестоящим компетентным органом. Это мера принуждения для обеспечения назначения и осуществления ответственности за правонарушение. В связи с развитием законодательства и правовой теории в юридической литературе стали поднимать вопрос о санкциях-поощрениях, которые присутствуют практически во всех отраслях права.

Санкции, предусматривающие  юридическую ответственность, носят, как правило, относительно определенный характер, что вытекает из принципа индивидуализации юридической ответственности  в соответствии с тяжестью и последствиями  правонарушения и характеристикой  личности правонарушителя. Одной из наиболее важных и действенных гарантий соблюдения прав и свобод человека и гражданина является юридическая  ответственность. С ее помощью решаются задачи обеспечения стабильности в государстве, охраны общества от преступных посягательств и иных правонарушений, развитие и укрепление демократических основ.

Первое упоминание на законодательном уровне термина «финансовые санкции» было в п.8 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. N 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР»¹⁴.

В настоящее время термин «финансовая санкция» используется более чем в трехстах действующих нормативных правовых актах Российской Федерации и её субъектов. В ряде нормативных правовых актов собственно термин «финансовая санкция» не используется, в то время как под иным именем речь идет именно о них. Бюджетный Кодекс Российской Федерации использует термин «меры принуждения за нарушения бюджетного законодательства», совпадающий по своему значению с термином «финансовая санкция».

 Понятие «финансовые  санкции» в научных трудах появилось в 1940 г. в учебном пособии под редакцией М.А. Гурвича. Под определением финансовые санкции он подразумевал «наложение ареста на бюджетный счет или временное ограничение его пользованием»¹⁵.

Финансово-правовая ответственность  связана с применением санкций  как структурных элементов финансово-правовых норм. Реализация юридической ответственности  в финансовом праве в любом  случае связана с реализацией  санкций финансово-правовой нормы, однако следует отличать санкции, являющиеся мерами ответственности, от иных мер  государственного финансового принуждения. «Санкция финансово-правовой нормы - та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной финансово-правовой нормы»¹⁶. Таким образом, санкция выступает обязательным элементом нормы финансовой ответственности.

Санкция являет собой элемент  правовой нормы, которая предусматривает  неблагоприятные последствия для правонарушителя. Она существует в правовой норме как стимулятор, воплощенный в действительность лишь при правонарушении. Из этого можно сделать вывод, что «санкция правовой нормы существует всегда, а правовая ответственность наступает лишь при реальном нарушении этой нормы»¹⁷.

При рассмотрении финансово-правовых санкций следует уточнить сферу их действия. Финансово-правовые санкции закреплены в законодательстве о налогах и сборах, бюджетном законодательстве, в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле, в нормативных актах о банковской деятельности, а также рынке ценных бумаг.

Отличительной чертой санкций, закрепляющих меры юридической ответственности, выступают содержащиеся в них  указания на неблагоприятный характер последствий, которые наступают  в случае нарушения диспозиции. В  таких санкциях закреплено государственное  осуждение и государственное  принуждение правонарушителя.

Финансовые санкции - это  средства принудительного воздействия. Их содержание состоит в ограничении, лишении субъективных прав или благ лица, к которому они применяются. Например, списание бюджетных средств с лицевого счета их получателя предполагает лишение данного лица права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на такие средства. Государственно-принудительный характер этих мер выражается в том, что посредством финансовых санкций государство заставляет нарушителя претерпеть определенные ограничения его имущественных прав независимо от того, желает он этого или нет. В применении данных санкций реализуются властные полномочия компетентных государственных органов и иных компетентных организаций.

 Основанием применения финансовой санкции является совершение финансового правонарушения. Так, ст. 283 Бюджетного кодекса РФ определяет в качестве оснований применения мер принуждения (финансовых санкций) целый ряд нарушений бюджетного законодательства.

Санкции в зависимости  от способов, какими они служат охране финансовых правоотношений, подразделяются на два вида:

Правовосстановительные санкции, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства; принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей, а также на восстановление нарушенных имущественных прав государства.

Принудительное исполнение налогоплательщиком своей обязанности, существовавшей до нарушения финансового законодательства, имеет место при взыскании недоимки и пени. Согласно ст. 11 НК РФ недоимка представляет собой «сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный налоговым законодательством срок»¹⁸, и носит компенсационный характер. Следовательно, принудительное изъятие сумм налогов и сборов является налоговой санкцией, обусловленной юридической природой налогового обязательства. Согласно ст. 75 НК РФ пеня – «денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки»¹⁹. 

Карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства.

Штрафы за нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности. Судебный порядок взыскания финансовых санкций является развитием принципа неприкосновенности собственности, закрепленного ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. В некоторых случаях финансовое законодательство предусматривает изменение порядка уплаты штрафа. Например, налоговые органы имеют право предоставить субъекту, виновному в нарушении налогового законодательства, рассрочку или отсрочку по уплате санкции.