Финансовый контроль

    В обязанности налоговых органов  входит:

    - соблюдение законодательства о  налогах и сборах;

    - контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

    - ведение учёта налогоплательщиков;

    - проведение разъяснительной работы  по применению законодательства  о налогах и сборах, бесплатное  информирование налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах  и т.д.

    - осуществление возврата или зачёта  излишне уплаченных или взысканных  сумм налогов, пеней и штрафов;

    - соблюдение налоговой тайны;

    - направление налогоплательщику  копии актов налоговой проверки  и решения налогового органа, а также требования об уплате  налога и сбора.

    Кроме того, налоговые органы несут ответственность  за убытки, причинённые налогоплательщикам в результате неправомерных действий или бездействия или же неправомерных  действий (бездействия) работников этих органов при исполнении ими своих  обязанностей. Причинённые убытки должны быть возмещены из средств федерального бюджета.

    В соответствии с Указом президента РФ от 18 февраля 1992 г. « О государственном  страховом надзоре в РФ» финансовый контроль в сфере страхования  осуществляется Федеральной службой  России по надзору за страховой деятельностью  в составе Министерства финансов РФ.

    Помимо  лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка органы государственного страхового надзора в центре и на местах осуществляют контроль соблюдения прав и интересов  страхователей. Устанавливаются правила  формирования и размещения страховых  резервов, методика расчёта соотношения  между активами и обязательствами  страховой фирмы, а также порядок учёта страховых операций и формы отчётности по страховой деятельности.

    Особая  роль в осуществлении финансового  контроля принадлежит Банку России (ЦБ РФ). Он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в  стране, осуществляет надзор за деятельностью  коммерческих банков. Созданное с  этой целью специальное подразделение - Департамент банковского надзора - проверяет соблюдение коммерческими  банками банковского законодательства и установленных ЦБ нормативов банковской деятельности.

    Таможенное  дело РФ в соответствии со ст. 8 Таможенного  кодекса РФ (ТК РФ) осуществляют непосредственно  таможенные органы РФ, являющиеся правоохранительными  органами. Они образуют единую систему, включающую:

    - Государственный таможенный комитет  РФ (ГТК РФ);

    - региональные таможенные управления  РФ;

    - таможни РФ;

    - таможенные посты РФ.

    Возглавляет систему таможенных органов Государственный  таможенный комитет РФ. Основными  его задачами являются:

    - обеспечение экономической безопасности  и защита экономических интересов  РФ;

    - обеспечение единства таможенной  территории РФ;

    - организация, применение и совершенствование  средств таможенного регулирования  хозяйственной деятельности;

    - обеспечение соблюдение законодательства  по таможенному делу, а также  иного законодательства, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы РФ.¹⁸ 

    Глава 3. Негосударственный  контроль - аудит

    Аудиторский контроль является новым видом финансового  контроля, возникшим в СССР в конце 80-х годов, когда было принято постановление Правительства (1987 год) о создании совместных предприятий. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появления различных коммерческих структур (коммерческие банки, страховые фирмы, корпорации) резко повысились требования к их финансовой надёжности и объективности при оценке финансового состояния.

    Аудиторский контроль – независимый финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме акционерного общества открытого типа. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью.

    Основные  задачи аудиторского контроля – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности и соответствия произведённых финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учёта; составление бухгалтерской отчётности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

    Все услуги аудиторских организаций  платные. Как правило, отношения  аудитора (аудиторской фирмы) с клиентом оформляются договором с оплатой  услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка проводится  на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторских услуг производится за счёт проверяемой организации по тарифам, утверждённым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности – за счёт средств бюджета, с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.

    Аудиторская проверка может быт обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по решению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 года. Обязательной аудиторской проверке подлежат  банки, страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счёт обязательных отчислений; благотворительные фонды; предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.¹⁹

    Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением  муниципальных и государственных) отдельные финансовые показатели которых  превышают критерии, установленные  Правительством. Обязательная проверка может быть проведена и по поручению  государственных органов – прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение экономического субъекта от проведения проверки либо препятствование её проведению влечёт за собой взыскание штрафа по решению суда.²⁰

    Результат аудиторской проверки оформляется  в виде заключения аудитора (аудиторской  фирмы). Этот документ имеет юридическую  силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

• Заключение без замечаний – аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой отчётности и бухгалтерского баланса;
• Заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности показателей финансово-бухгалтерской отчётности, но им установлены отельные упущения, которые излагаются в аналитическом разделе заключения;
• Отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учёт не соответствует требованиям нормативного законодательства, а финансовая отчётность не даёт достоверного представления о финансовом положении проверяемого предприятия;
• Заключение не составляется в том случае, если аудитор не смог выразить своё мнение о качестве учёта и отчётности ввиду неполучения от проверяемого субъекта достаточно убедительных доказательств.

    Выделяются  два вида аудита – внешний и  внутрифирменный.

    Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.д.

    Внутрифирменный аудит направлен на повышение  эффективности управленческих решений  по совершенствованию финансовой и  хозяйственной деятельности предприятия  в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит: проверка соблюдения принципов и  правил бухгалтерского учёта при  подготовке ежегодной отчётности; проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надёжности и точности финансовой информации, подготовленной для руководства  филиалами центральных органов; анализ адекватности и эффективности  мероприятий по обеспечению сохранности  активов; выявление резервов экономии ликвидных средств; определение  эффективности финансово-хозяйственной  деятельности фирмы и филиалов и  т.п.

    Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнёрами, акционерами, страховыми обществами и т.п. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности.²¹

    Для достижения поставленных задач и  целей аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и  ревизии финансово-хозяйственной  и коммерческой деятельности предприятий  и организаций; контроль за правильностью  определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможности  избежания взыскания штрафных санкций; консультирование по вопросам организации учёта и управления, составления отчётности, проблемам налогообложения; проверку правильности и эффективности внутрифирменного финансового контроля и аудита.

    В целом область аудиторских услуг  весьма значительна. К ней можно отнести также: постановку и организацию бухгалтерского учёта; подготовку документов, необходимых при создании совместных предприятий и акционерных обществ; посредничество при заключении торговых сделок; предварительный и последующий контроль за заключенными договорами и контрактами; содействие отечественным и иностранным партнёрам при переговорах о сотрудничестве, учредительстве, разъяснение вопросов финансово-банковского, налогового, страхового и других видов законодательства и т.д.

    Из  перечня услуг чётко прослеживается превентивный характер контрольной  деятельности аудиторских фирм, состоящий  в предотвращении каких-либо финансово-хозяйственных  нарушений и неудач.

    Можно выделить несколько этапов аудиторской  проверки. Начальный или подготовительный этап включает действия аудитора, обеспечивающие достоверность и эффективность  анализа: подбор и систематизацию необходимых  материалов, проверку сопоставимости и взаимной связи различных показателей  отчётности. На втором этапе выполняется  большое количество различных аналитических  расчетов. Третий этап сводится к обобщению  результатов и формулированию экспертно-аудиторской  оценки.

    Выполняя  предусмотренные программой аудиторские  процедуры, профессионалы проверяют полноту отражения важнейших хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности; своевременность и правильность фиксирования результатов инвентаризации основных средств (фондов), материальных ценностей, денежных средств и расчётов, сохранность в течение установленного срока первичных учётных и другого рода оправдательных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерских записях. Проверка данных, содержащихся в отчётности, выполняется, как правило, на базе специальных тестов. Чаще всего они имеют форму вопросника по сбору данных и исчислению показателей.