Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

С 1 января 2000 г. к плательщикам налога на прибыль предприятий относятся  структурные обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета при условии, что эти подразделения и основная организация, частью которой они являются, находятся на территории разных субъектов Федерации. Такие структурные подразделения платят налог на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Федерации, самостоятельно по месту нахождения этого объекта.

Объектом обложения  налогом является валовая прибыль  предприятия, которая включает⁷:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг);
• прибыль (убыток) от реализации основных фондов, включая землю, и другого имущества, которая определяется как разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, переоцененных на основании постановлений Правительства РФ с учетом индекса инфляции, исчисленного в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль;
• доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
• Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
• доходов, полученных по ценным бумагам, которые принадлежат предприятию;
• доходов от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, полученных за пределами РФ);
• доходов от игорного бизнеса, видеосалонов, проката видео- и аудикассет;
• прибыли от посреднических операций и сделок, если ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

Налоговые льготы. В Российской Федерации действуют разнообразные  налоговые льготы при обложении  прибыли, которые постоянно дополняются, отменяются и изменяются. Такая нестабильность льгот и их разнообразие усложняют расчеты на прибыль. Действующие налоговые льготы можно классифицировать по группам.

Первая - касается льгот, создающих условия для увеличения капитальных вложений. Так, прибыль  предприятий сферы материального  производства, направляемая на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищное строительство, а также на погашение кредитов банков, полученных и используемых на эти цели, включая проценты по кредитам, освобождается от налога на прибыль. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а также финансирование капитальных вложений производственного назначения в порядке долевого участия при условии полного использования амортизационного фонда на последнюю отчетную дату.

Большое экономическое значение имеет налоговая льгота, предоставляемая предприятиям на проведение и организацию НИОКР, но не более чем в общей сложности 10% суммы налогооблагаемой прибыли.

Вторая большая группа льгот включает часть прибыли, затрачиваемую  на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, домов престарелых, коммунально-бытовой сферы, жилого фонда и др., в пределах нормативов, установленных местными органами государственной власти.

К третьей группе можно  отнести льготы, предоставляемые малому бизнесу. Эти льготы предоставляются предприятиям, производящим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, производящим продовольственные товары, товары народного потребления и некоторые другие при условии, если выручка от льготируемых видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки.

Малый бизнес получил  и особую целевую налоговую льготу - инвестиционный налоговый кредит. Это отсрочка платежа налоговых  сумм, предоставляемая органами государственной  власти или налоговыми службами в размере до 10% цен закупленного и введенного в действие оборудования.

Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям плательщиков. Не подлежит обложению  прибыль религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, а также общественных организаций инвалидов, предприятий, находящихся в их собственности при условии, что уставный капитал этих структур состоит полностью из вкладов религиозных объединений для первых и из вкладов общественных организаций для вторых. Кроме того, освобождена прибыль предприятий, пострадавших от радиоактивного загрязнения, предприятий с иностранными инвестициями, занятыми в сфере материального производства и некоторые другие.

Кроме того, предприятия, понесшие в предшествующем году убыток, освобождаются от уплаты налога части прибыли, направленной на его покрытие в течение последующих пяти лет. Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождается от налогообложения и распределяется равными долями на последующие пять лет.

Органы государственной  власти субъектов РФ помимо льгот  могут устанавливать для отдельных  категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

При большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены ограничения для всех плательщиков. Общая сумма налогов на прибыль не может уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, но не более чем на 50%.

После определения валовой прибыли юридическое лицо рассчитывает налогооблагаемую прибыль, которая равна разнице между размером валовой прибыли, уменьшенной в соответствии с законодательством, и налоговыми льготами.

Ставки налога на прибыль  предприятий и организаций устанавливаются Федеральным законом РФ.

Расчет годовой суммы  налога на прибыль определяется по формуле⁸:

 

,

 

где Н - годовая сумма  налога на прибыль,

 Пв - валовая прибыль,  уменьшенная на суммы, предусмотренные  законодательством,

Лн - налоговые льготы,

Сн - ставка налога на прибыль.

Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты. Сумма  налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Внесение суммы налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым - 10-дневный срок со дня бухгалтерского отчета и баланса за год.

В течение квартала все  плательщики, кроме малых предприятий, инвестиционных фондов, бюджетных организаций, производят авансовые отчисления не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал.

Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли по установленной форме. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в бюджет налога на прибыль и представить справки об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость - новый вид обложения, пришедший на смену налогам с  оборота и продаж, действует с 1 января 1992 г. Считаясь французским  изобретением, ныне он функционирует во многих странах, в том числе России. Доля НДС в федеральном бюджете РФ составляет более 58% общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей⁹.

Как косвенный налог  НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность юридического лица. Это налог не на предприятие, а на потребителя. Предприятие по существу выступает лишь его сборщиком.

Налогоплательщиками НДС  являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики должны обязательно встать на учет в налоговом  органе (ИМНС).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право  на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если сумма выручки от реализации товаров за 3 предыдущих календарных месяца, не превышает 1000000 руб. без учета НДС и налога с продаж.

Освобождение не распространяется на:

• налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащий налогообложению.

 

Объектом налогообложения  являются следующие операции:

• Реализация тру на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав.
• Передача на территории РФ тру для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету.
• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
• Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

 

Не признаются объектом налогообложения:

• Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты;
• Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
• Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
• Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества, при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
• Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

 

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров, исчисленная исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанных товаров, полученных как в денежной, так  и в натуральной формах, включая  оплату по ценным бумагам. В случае если налогоплательщиком совершаются операции по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке¹⁰.

При реализации товаров  в многооборотной таре, имеющей залоговые  цены, эти залоговые цены не включаются в налоговую базу в случае, если по условиям договора тара подлежит возврату продавцу.

Особый порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым  законодательством в следующих  случаях:

• по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);
• для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
• при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В установленных случаях  налоговая база увеличивается на следующие суммы:

• авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
• полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.
• полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, а также процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
• полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Увеличение налоговой  базы не производится в отношении  операций, освобожденных от налогообложения, а также в отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ.