Германия

1. оба  супруга несут неограниченную  налоговую обязанность по уплате  подоходного налога (являются налоговыми  резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного "мирового" дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного "мирового" дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.

2. супруги  проживают совместно. В случае  совместного декларирования супругами,  один из которых является гражданином  страны- члена Европейского союза, обязательным условием является нахождение постоянного места жительства супругов либо в Германии, либо в стране - члене ЕС, резидентом которой является второй супруг.

3. вышеперечисленные  условия имели место к началу  либо наступили в течение налогового  периода, за который супруги  подают совместную декларацию.

     Обязательным  условием права супругов совместного  налогообложения является действительный брак супругов. Оба супруга должны представить в налоговый орган  письменное согласие на совместное налогообложение.

     При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного  валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право  каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход  супругов делится пополам между  супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог  по прогрессивным ставкам, едиными для всех налогоплательщиков. Совместное налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения в Германии.

     Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является прибыль, полученная вышеуказанными налогоплательщиками в течение календарного года. При формировании объекта налогообложения широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом. В отношении налога с корпораций существует ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Неограниченная налоговая повинность распространяется на все доходы тех юридических лиц, дирекция которых или местонахождение располагается на территории ФРГ (юридическое лицо является налоговым резидентом ФРГ). Ограниченную налоговую повинность несут те юридические лица, которые получают доходы в ФРГ, но постоянное представительство имеют за ее пределами. Базовая ставка налога с корпораций составляет 30%. В том случае, если прибыль корпораций не распределяет-ся, используется ставка в 45%. Таким образом стимулируется распределение прибыли корпораций.

     Проблема  двойного налогообложения, возникающая  повсеместно при включении дивидендов, выплачиваемых акционерам из чистого  дохода корпораций в облагаемый личный доход физического лица, решена в  Германии посредством зачета суммы  налога, уплаченного корпорацией  при формировании налогооблагаемой базы у акционеров по подоходному  налогу.

     Наиболее  значимым с фискальной точки зрения в Германии среди налогов на юридических лиц является налог на добавленную стоимость, который заменил ранее взимаемый налог с оборота. Объектом обложения этим налогом является оборот, то есть поставки товаров, оказание услуг, ввоз товара и его приобретение. Практически -- это общий акциз в отношении частного и общественного потребления. Как и любой другой косвенный налог, он ложится бременем на потребителя, а юридические лица являются его техническими сборщиками. Налог включается в цену товара с обязательным отдельным указанием его суммы в счетах. Схема исчисления этого налога построена так, что все товары, услуги, попадая конечному потребителю, оказываются обложенными этим налогом в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это обеспечивается путем системы предварительных вычетов сумм налога, осуществляемых юридическими лицами в финансовом управлении. Общая ставка налогообложения, равная 16%, применяется к большинству оборотов товаров, услуг, сниженная ставка в размере 7% применяется к поставкам продукции личного потребления, ввозу и потреблению внутри ЕС почти всех продовольственных товаров (исключая напитки и обороты ресторанов), а также к услугам пассажирского транспорта ближнего радиуса действия, оборотам книг. Предварительные вычеты налога осуществляются лишь в том случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.

     Ряд товаров и услуг освобожден от обложения налогом на добавленную  стоимость. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а  также ряд других услуг, связанных  с ввозом, вывозом и транзитными  экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет НДС. К  другой группе освобожденных товаров  и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги врачей и  представителей других лечебных профессий, услуги общества федерального страхования, услуги большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставления кредитов и сдаче в аренду земельных  участков и некоторые другие.

     Промысловый налог в Германии относится к числу основных местных налогов. По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0,5% от величины процентов за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в нем налогоплательщика).

     Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

“А” -- для предприятий сельского и лесного хозяйства;

“В” -- для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые  из государственной казны, церкви, различные  некоммерческие предприятия, а также  земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

     Важное  место в налоговой системе  Германии занимают поимущественные налоги, история которых насчитывает уже более 920 лет. Налогом на имущество облагается собственность юридических и физических лиц. Как и в случае подоходного налога, при взимании этого налога различается ограниченная и неограниченная налоговая повинность. Базой для исчисления по этому налогу является стоимость совокупного имущества налогоплательщика к началу календарного года, уменьшенная на необлагаемый минимум. Для физических лиц он равен 70 тыс. ДМ. К нему предоставляется дополнительный необлагаемый минимум в размере 30 тыс. ДМ в том случае, если налогоплательщику исполнилось 60 лет или он на три года получил инвалидность.

Ставка  поимущественного налога для юридических  лиц 0,6% ежегодно от стоимости налогооблагаемого  имущества, для физических лиц - 1,0%.

Этот  налог Германии похож на налог  на имущество в России.

     Налог на наследство и дарение взимается по ставкам, дифференцированным в зависимости от степени родства и стоимости приобретенного имущества.

     Акцизы в Германии, как и в России, в основном направляются в федеральный бюджет (кроме пива). В число подакцизных товаров и услуг входят: жидкое и минеральное топливо, игристые вина, кофе, пиво, табак и табачные изделия, спиртоводочные изделия.

     Социальные  отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между работодателями и работником.

     Подчас  установление новых налогов в  Германии преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может  служить введенный еще в начале века и сохранившийся до сих пор  налог на уксусную кислоту. Его тогда  породила необходимость создать  искусственную уксусную кислоту  и прекратить расходовать на эти  цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали  расходы на его взимание, но техническая  задача была решена и экономическая  цель достигнута. Налог сохраняется  нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германии несколько  миллионов марок.

     В настоящее время в Германии и  других странах ЕС существует реальная возможность создавать фирмы, учредителями которых являются граждане иностранных  государств. Создание собственной компании в ФРГ дает иностранцам возможность на равных правах с жителями объединенной Европы вести успешно свой бизнес в эти странах, пользоваться налоговыми и таможенными льготами. В самом деле, зарегистрировав немецкую компанию, можно стать равноправным партнером крупнейших европейских фирм и концернов и работать в аналогичных с ними условиях – что значительно проще, чем с фирмой, зарегистрированной вне пределов Еврозоны. Сейчас Германия считается экономическим лидером среди стран, входящих в Европейское Сообщество. По различным оценкам, в ФРГ выпускается третья часть всего, что производится в ЕС. Высокое качество товаров и услуг в различных областях экономики и промышленности. В Германии существуют все условия для быстрой регистрации компаний. На основании действующего в ЕС законодательства, регистрация компании в Германии позволяет открывать филиалы и представительства в любой стране Европейского сообщества с предоставлением права на работу сотрудникам компании, в том числе, гражданам других государств.

     По  сравнению с другими странами ЕС ставки налогов в Германии относительно невысокие. Существуют также и другие условия, которые позволяют существенно  сократить расходы на содержание фирмы и снизить размер налоговых  выплат. Фирмам и компаниям, зарегистрированным в Германии, могут быть предоставлены  кредиты, выгодные условия финансирования бизнеса, лизинга оборудования, машин  и технологий. Кроме того, зарегистрированные в ФРГ фирмы могут стать  членами потребительских союзов ЕС, что дает возможность получения  товаров и услуг на значительно  более льготных условиях по сравнению  с иностранными фирмами и компаниями.

     Иностранные владельцы немецких компаний имеют  право посещать страны ЕС по деловым  визам с условием пребывания в  этих странах не более 180 дней в году. В зависимости от различных условий  деятельности компании, владельцами  которой являются иностранные граждане, им предоставлется возможность ходатайствовать о получении сначала временного – от одного года до пяти лет, - а затем и постоянного вида на жительство. Временный вид на жительство дает возможность безвизового въезда в ЕС, постоянного (на срок действия вида на жительство) безвыездного пребывания в стране, возможность работы в собственной фирме, дает право на аренду (покупку) жилья, получение медицинского и пенсионного страхования. Проработав в Германии пять лет и более, гражданин имеет право на бесплатное обучение в школах, высших учебных заведениях, на получение пенсии и различных видов социальной помощи. В случае если гражданин получает постоянный вид на жительство в Германии, то практически приравнивается в правах к гражданам ФРГ. При этом по желанию сохраняется гражданство той страны, из которой гражданин приехал. После десяти лет проживания в Германии можно претендовать на получение немецкого гражданства, Действие этого правила также распространяется и на членов его семьи. 
 
 
 
 
 

Часть 2.

1. Ассоциация Стран Юго-Восточной Азии

    Ассоциация  Стран Юго-Восточной Азии (Association of Southeast Asian Nations – ASEAN) была основана 8 августа 1967 года в Бангкоке пятью странами: Индонезией, Малайзией, Сингапуром, Таиландом и Филиппинами. В 1984 г. к организации присоединился Бруней, в 1995 – Вьетнам, в 1997 – Лаос и Мьянма, в 1999 – Камбоджа. Таким, образом, в настоящее время в АСЕАН насчитывается 10 государств-членов. Статус специального наблюдателя имеет Папуа-Новая Гвинея.

    В Бангкокской декларации об учреждении АСЕАН уставными целями Ассоциации определены содействие развитию социально-экономического и культурного сотрудничества стран-членов, упрочению мира и стабильности в ЮВА. Юридической базой взаимоотношений стран Ассоциации служат Декларация согласия АСЕАН 1976 года, Вторая Декларация согласия АСЕАН («Балийское согласие-2») 2003 года, а также Договор о дружбе и сотрудничестве в Юго-Восточной Азии (Балийский договор) 1976 года, допускающий с 1987 года возможность присоединения внерегиональных государств. В октябре 2003 года к нему присоединились Китай и Индия, в июле 2004 года – Япония и Пакистан, в ноябре 2004 года – Россия и Южная Корея, в июле 2005 года – Новая Зеландия и Монголия, в декабре 2005 г. – Австралия.