Тематические проверки юридических лиц

Для контроля за ходом выполнения налоговой проверки, на районном уровне возможно изменение и периодическое  обновление различных атрибутов  дела. При внесении очередного изменения  в дело на районном уровне, данные пересылаются на областной уровень и заносятся  в соответствующее дело. К таким  изменениям относят:

·  изменение статуса дела

·  создание акта и формирование уведомления налогоплательщику

·  процедура открытия и изменения текущего расчетного счета налогоплательщика, изменение статуса счета

·  регистрация протоколов / постановлений по административным штрафам.

Система автоматизированного  контроля за ходом исполнения дела, позволяет определить документы, по которым возможно превышение «критических»  сроков рассмотрения, с целью своевременного предупреждения ответственных исполнителей из числа проверяющих, и специально назначенных для этой функции  лиц, о наступлении «критических»  сроков.

Обеспечение мониторинга  за ходом исполнения дела позволяет  реализовать просмотр дела на районном уровне и сортировку по различным  атрибутам, например, по дате исполнения, типу, месту исполнения дела, статусу  и т.п.

Работа специалистов налоговых  органов с подсистемой ЭКНА начинается с момента формирования дела на проверку.

Дело содержит все документы, сопровождающие налоговую проверку с момента выписки предписания  до обжалования результатов налоговой  проверки налогоплательщиком.

В соответствии с этим, работа в системе ЭКНА включает в себя следующие этапы:

·  На каждую налоговую проверку создается дело. Первоначально делу присваивается статус «открыто».

·  На основе данных, которые составляют неотъемлемые атрибуты дела, системой формируется предписание. После формирования предписания налогоплательщику и передачи дела на исполнение, дело приобретает статус «исполняется».

·  После того, как дело передано для исполнения, исполнители могут приступить к непосредственному формированию акта. Системой генерируется доступная для редактирования форма акта налоговой проверки.

·  Налоговая проверка завершается, формируется в окончательном варианте акт налоговой проверки. По результатам налоговой проверки происходит формирование уведомлений.

·  Сформированное уведомление о доначисленных или уменьшенных суммах, а также о штрафных санкциях вручается налогоплательщику. В журнале отправки и контроля за исполнением уведомлений указывается дата отправки и вручения уведомления налогоплательщику. В дело заносится дата вручения уведомления. Делу в системе присваивается статус «исполнено».

·  В момент внесения в систему даты вручения уведомления налогоплательщику, и закрытия операционного дня до этой даты, происходит автоматическое доначисление на лицевой счет налогоплательщика и дело приобретает статус «завершено». При формировании уведомления по акту налоговой проверки в текущий расчетный счет в ИС ЭКНА добавляется записи по каждому налогу, при формировании уведомлений по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика – данные записи дополняются корректирующими данными в разрезе видов налогов.

·  В течение установленного срока налогоплательщик вправе обжаловать результаты налоговой проверки и действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы. При этом начисленные по результатам проверки суммы налогов и штрафных санкций отражаются в лицевом счете налогоплательщика как отсроченные платежи, в гр. 19 лицевого счета «Отсрочка».

·  По истечении установленного для подачи жалобы срока (в случае ее отсутствия) отсрочка прекращается и начисленные суммы доступны для взыскания. В случае, если налогоплательщиком жалоба подана в установленный срок инициируется отсрочка взыскания до вынесения окончательного решения по данной жалобе.

·   По результатам обжалования в вышестоящем налоговом органе, уполномоченном государственном органе или суде, после вынесения решения и предоставлении отчета по результатам проверки, налогоплательщику вручается сформированное системой уведомление. В дело заносится дата вручения уведомления. [17]

Общая концепция действий со стороны пользователей системы  ЭКНА, которым предоставлены в  соответствии с занимаемой должностью и функциональными обязанностями, представлена в таблице №3.

Таблица №3. Концепция действий системы ЭКНА

№	Действие	Инициатор действия	Содержание действия
1.	Создание дела	Начальник отдела аудита	Заполнение всех необходимых атрибутов дела на налоговую  проверку, назначение исполнителей дела, видов проверяемых налогов или  вопросов проверки и т.д.
2.	Формирование предварительного предписания	Начальник отдела аудита	Данная процедура  доступна из режима создания дел. Предварительное  предписание необходимо согласовать  с руководством НК, в случае необходимости, внести необходимые изменения в  атрибуты дел.
3.	Формирование окончательного предписания и отправка дела на исполнение	Начальник отдела аудита	Данная процедура  доступна из режима создания дел. После  формирования окончательного предписания  основные атрибуты дела (кроме списка исполнителей, даты регистрации в  Ц(Д) ПСиИ и контрольной даты) становятся недоступны для редактирования. При  этом система автоматически формирует  предварительный вариант акта налоговой  проверки, в соответствии с указанными атрибутами дела на налоговую проверку.
4.	Заполнение акта налоговой проверки	Ответственный исполнитель	Акт будет доступен для модификации в режиме «Журнал  регистрации актов налоговых  проверок». Остальные исполнители, указанные в предписании, а также  начальник отдела аудита и руководитель НК могут открывать форму акта для просмотра (исключением является рейдовая проверка – здесь акт  доступен для модификации всем работникам НК, указанным в предписании на налоговую проверку. Кроме того, последующие акты рейдовой проверки автоматически не формируются, а  создаются исполнителями через  отдельный пункт меню «Акт рейдовой проверки»).
5.	Отправка предварительного акта на контроль к начальнику отдела	Ответственный исполнитель	После окончания  работы с актом, ответственный исполнитель  отправляет предварительный вариант  акта на контроль к начальнику отдела аудита. Ответственный исполнитель  не может самостоятельно отправить  акт в НК МФ. Данная операция позволяет  разграничить степень ответственности  между исполнителем и руководством НК.
6.	Отправка акта на доработку	Начальник отдела аудита или руководитель НК	После просмотра  предварительного варианта акта можно  отправить акт на доработку к  ответственному исполнителю.
7.	Отправка акта в  НК МФ	Руководитель НК	В результате данной операции на вышестоящих уровнях  в журнале актов налоговых  проверок становится доступным для  просмотра предварительный вариант  акта, а в текущем НК формируется  окончательный вариант акта. В  случае комплексной и тематической проверок окончательный вариант  акта проходит те же стадии, что и  предварительный, его можно модифицировать, отправить на контроль к начальнику отдела, вернуть на доработку и  отправить в НК МФ.
8.	Формирование уведомления  налогоплательщику	Система ЭКНА	По результатам  налоговой проверки автоматически  формируется уведомление налогоплательщику  о принятых мерах по составу налогового нарушения и сроках устранения нарушения. Уведомление извещает (уведомляет) налогоплательщика о доначисленных  суммах, пени и штрафах. Окончательный  вариант акта и уведомление распечатываются  и вручаются налогоплательщику.
9.	Вручение уведомления	Специалист НК	В журнале отправки и контроля за исполнением уведомлений  уведомление обрабатывается с указанием  даты его вручения.
10	Доначисления на лицевой счет	Система ЭКНА	В момент вручения уведомления суммы начислений по акту проверки автоматически начисляются  на лицевой счет налогоплательщика, и параллельно отражаются в графе  «отсрочки». В случае, если налогоплательщик не обжалует результаты налоговой проверки в течении установленного законодательством  срока, отсрочка прекращает свое действие и доначисленные суммы по результатам  проверки становятся доступны для взыскания. При этом акту автоматически присваивается  статус «обработан».
11	Обработка жалоб  налогоплательщиков	Специалист НК	В случае несогласия с начисленной суммой налогоплательщик вправе подать жалобу в вышестоящий  налоговый орган и в уполномоченный государственный орган или в  суд, при этом заявление налогоплательщика  заносится в систему и инициируется отсрочка взыскания доначисленных  сумм до вынесения окончательного решения  по жалобе.

Таким образом, автоматизация  процесса планирования контрольной  работы в системе ЭКНА позволит сделать  более эффективной деятельность обыкновенных рядовых налоговых  специалистов при проведении контрольных  мероприятий, посредством формирования рейтинга работников налогового аудита с целью выработки рекомендаций по обновлению и укреплению кадрового  состава, что соответственно повлечет за собой повышение качества проведения налоговых проверок и снижения доли обжалования результатов проверок.

2.3 Анализ поступлений  налогов по Налоговому Комитету  по району Сарыарка за период  с 2006 по 2007 годы

Налоговая система является представителем государства и отстаивает интересы государственной казны. Оттого, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всей экономики страны. За счет налогов  выплачиваются пенсии и пособия  пожилым людям и детям, заработная плата врачам, учителям и работникам культуры, обеспечиваются обороноспособность страны. Другого пути получения доходов, кроме сборов налогов государство  пока еще не открыло, поэтому обязанность  граждан Казахстана по уплате налогов  закреплена в главном законодательном  акте страны – Конституции Республики Казахстан.

В силу презумпции добросовестности налогоплательщика, закрепленной в  Налоговом кодексе Республики Казахстан, он должен самостоятельно определять и исполнять свои налоговые обязательства  перед государством.

Ранее налоговая служба находилась в составе горфинотдела. Только в 90-е годы налоговики поменяли статус, согласно приказу Министерство Финансов Казахской ССР от 16 марта 1990 года в городе Целинограде была образована городская государственная налоговая  инспекция.

Второй Закон Республики Казахстан от 12 июня 2001 года №210–2 о  введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (с  изменениями, внесенными Законами Республики Казахстан от 05 июля 2001 года №223–2; также  от 24 декабря 2001 года №276–2; от 15 января 2002 года №279–2; от 21 марта 2002 года №310–2; от 23 ноября 2002 года №358–2; также от 29 ноября 2003 года №500–2). В настоящее  время с 1 января 2009 года введен в  действия новый налоговый Кодекс. Его основные нововведения вытекают из приоритетов, обозначенных в Послании Главы государства от 6 февраля 2008 года и базируется на трех основных целевых критериях:

– снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики;

– снижение административных барьеров;

– повышение эффективности налогового администрирования.

Несмотря на чрезвычайно  сжатые сроки разработки нового налогового кодекса, необходимо отметить, что он существенно приближает налоговую  систему Казахстана к мировой  практике, несет в себе большой  инвестиционный потенциал, позволяет  построить траспарентную систему  налогового администрирования.

Так, с целью снижения общей  налоговой нагрузки новый Налоговый  кодекс предусматривает последовательное, в течение трех лет понижение  ставки корпоративного подоходного  налога: с 1 января 2009 года – до 20%, с 2010 года – до 17,5%, с 2010 года – до 15%.

Новый налоговый кодекс предусматривает  ликвидацию обязанности по расчету  и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу для малого и  среднего бизнеса.

Таким образом, созданная  в Республике Казахстан прогрессивная  налоговая система, ориентированная  на стимулирование реального роста  производства и экономики в целом, на обеспечение снижения дефицита государственного бюджета, подвергнется реформированию с целью усиления стимулирующей  и легализующей роли. [4]

Для достижения цели данной дипломной работы мною был проанализирован  Налоговой Комитет по Сарыаркинскому району. Исходя из данных объекта исследования, необходимо выделить следующие показатели: количество предприятий состоящих  на учете в Налоговом Комитете по Сарыаркинскому району, количество действующих предприятий, количество бездействующих предприятий, количество предприятий обанкротившиеся за 2005–2006 годы как видно из таблицы 2.1.

Таблица №4. Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом  периоде за период 2006–2007 гг.

Наименование	Физические лица			Юридические лица
	2006 год	2007 год	Темп роста	2006 год	2007 год	Темп Роста
Всего зарегистрированных	6663	8665	130%	8390	10390	124%
Действующие предприятия	4268	5681	133%	7012	8819	126%
Бездействующие  предприятия	2393	2979	124%	1327	1412	106%
Обанкротившиеся Предприятия	2	5	250%	51	59	115%

На основании данных таблицы  за период с 1 января 2006 года по 1 января 2007 года был произведен анализ поступлений  налогов (см. приложение А). Из чего следует, что самый наибольший удельный вес, произведенный за 2007 год, занимает налог  на добавленную стоимость, а самый  низкий это корпоративный подоходный налог с юридических лиц нерезидентов и налог на транспортное средство. Также заметна разница между  фактической и прогнозируемой суммой налогов. Как видно из таблицы  фактические поступления налогов  превышают прогнозируемые, но по отдельным  видам налогов, такие как корпоративный  подоходный налог с юридических  лиц резидентов и нерезидентов, налог  на транспортное средство, фактическое  поступление налогов ниже, чем  прогнозируемая сумма налогов. Это  связано с тем, что налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов и в связи с этим возникает недоимка.

Недоимка – это начисленные  не уплаченные в срок суммы налогов  и других обязательных платежей в  бюджет. Согласно Налоговому Кодексу  Республики Казахстан одна из мер  погашение недоимки является вручение уведомлений о мерах принудительного  взыскания, об устранение налоговой  задолженности, а также о мерах  по обеспечению невыполненного в  срок налогового обязательства.

Таблица №5. Удельный вес  врученных уведомлений по Налоговому Комитету района Сарыарка за период с 2006 года по 2007 год

Виды уведомлений	2006 год		2007 год
	Количество уведомлений	Удельный вес	Количество Уведомлений	Удельный Вес
О мерах принудительного  взыскания	5641	37%	5582	29%
Об устранение нарушений  налогового законодательства	4271	28%	5548	29%
О мерах по обеспечению  невыполненного в срок налогового обязательства	3549	23%	3895	21%
Общее число зарегистрированных налогоплательщиков	15053		19055

За период с 2006 года по 2007 год по Налоговому департаменту района Сарыарка общее количество уведомлений  составило 29860, что можно увидеть  в таблице 2.2.

Кроме того, необходимо отметить следующие особенности в применяемых  налоговым комитетом мерах взыскания  недоимки Исходя из данных этой таблицы  необходимо отметить что, инкассовые распоряжения, выписанные предприятиям-недоимщикам  в 2007 году увеличилось в пять раз, чем в 2006 году. Также наблюдается  резкое повышение решений об ограничение  распоряжением имуществом налогоплательщика  истечение 2007 года увеличилось в  четыре раза, по сравнению с 2006 годом.

С начала 2007 года выставлено 222 распоряжения о приостановлении  расходных операций по банковским счетам 152 налогоплательщиков. В связи с  полным погашением с начала 2007 года восстановлены расходные операции по банковским счетам 39 налогоплательщиков, приостановленных 53 распоряжениями на сумму 19474,0 тысяч тенге, а количество восстановленных расходных за 2007 год составило 51 решение об отмене ограниченного имущества в счет налоговой задолженности на сумму  – 39289,3 тысяч тенге.

Исходя из данных 2007 года в течение всего года выставлено 528 распоряжений о приостановлении  расходных операций по банковским счетам 374 налогоплательщикам на сумму – 284087,3 тысяч тенге, и отозвано 449 инкассовых распоряжений по 102 предприятиям на сумму  – 114625,0 тысяч тенге, в том числе  в декабре 35 инкассовых распоряжений по 10 предприятиям на сумму – 10831,7 тысяч  тенге.