Управление затратами турфирмы

• устраняет необходимость расчетов по распределению фактических условно-постоянных расходов между различными видами продукции (работ, услуг) и объектами учета;
• позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, снизить налог на прибыль по сравнению с традиционным методом группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг);
• дает возможность оценить остатки продукции, невыполненных работ, неоказанных услуг по условно-переменным расходам и таким образом спрогнозировать предпринимательский риск от непродаж в будущем отчетном периоде.

   При выборе метода «директ-костинг» турфирмам рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами перечень условно-постоянных расходов, вычитаемых в полном объеме из выручки от реализации продукции (работ, услуг). Это важно потому, что деление расходов на зависящие (условно-переменные) и не зависящие (условно-постоянные) от объема оказанных услуг является в достаточной степени условным.

  Некоторые общехозяйственные расходы, которые не могут быть признаны условно-постоянными (например, установленные в зависимости от объема производства

6

туристского продукта сборы и отчисления; командировочные  расходы в случае их регулярности и установленной связи с объемом  производства услуг и др.), следует 

учитывать отдельно и включать в себестоимость оказанных  услуг через счет 20 «Основное  производство» с отнесением их остатка  на нереализованную продукцию.

3.Методы распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности и объектам учета.

• распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности в туризме (например, между туроператорской и турагентской для целей применения налоговых льгот или определения налогооблагаемой базы по отдельным налогам);
• распределение общехозяйственных расходов уже внутри туроператорской деятельности по объектам учета затрат (отдельным заказам на турпутевки, разным видам турпродуктов, дифференцированным по регионам, по набору услуг и т.п.).

   Первый вопрос актуален для турфирм, занимающихся различными видами деятельности. И если обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг в рамках туроператорской и турагентской деятельности путем использования отдельных субсчетов счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» достаточно легко, то практически невозможно обеспечить раздельный учет затрат по этим видам деятельности.

  Теоретически общехозяйственные расходы по туроператорской деятельности должны учитываться на одноименном счете бухгалтерского учета (счет 26), а по турагентской — на счете 44 «Издержки производства и обращения». Однако на практике бывает трудно разделить затраты между туроператорской (счет 26) и турагентской (счет 44) видами деятельности. Это связано с тем, что при осуществлении турфирмами туроператорской и турагентской деятельности одновременно используются одни и те же помещения, телефонные номера, оргтехника, канцтовары; при этом имеющиеся у них точки реализации — турагентства также могут заниматься продажей путевок собственного производства и продажей по посредническим договорам путевок других туроператоров.

7

Кроме того, в небольших  турфирмах, как правило, один и тот  же управленческий персонал курирует как туроператорскую, так и турагентскую деятельность.

   В настоящее время для целей налогообложения разрешен только один способ распределения общехозяйственных расходов — пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

   Следует еще раз отметить, что турфирмы, занимающиеся одновременно различными видами деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам, обязаны, во-первых, обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, во-вторых, распределять общехозяйственные расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки и, в-третьих, исчислять налог на прибыль по прибыли от каждого вида деятельности, по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по организации (пункт 2.10 Инструкции Госналогслужбы России №37). Последнее означает, что убыток от одного вида деятельности не перекрывает прибыль от другого вида деятельности.

  При решении второго вопроса, то есть распределении общехозяйственных расходов внутри туроператорской деятельности по объектам учета, турфирме следует исходя из цели выявления наиболее точной себестоимости объекта учета затрат выбрать один из специальных методов (расчетов), рекомендуемых отраслевым:

1)    пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты по объектам учета;

2)   пропорционально прямым затратам, отнесенным на объект учета;

3)    пропорционально плановой себестоимости объектов учета. Выбранный метод распределения общехозяйственных расходов должен найти отражение в учетной политике и применяться турфирмой в течение отчетного года.

  

При использовании  метода «директ-костинг» общехозяйственные  расходы в общей сумме без  распределения их по объектам учета  списываются со счета 26 в дебет  счета 46. Тем не менее при использовании  метода «директ-костинг» у турфирмы все равно возникает необходимость  в распределении общехозяйственных  расходов при калькулировании себестоимости  каждой туристской путевки.

В этом методе расчета  за основу берутся плановые калькуляции  себестоимости отдельных туров  и планируемый уровень общехозяйственных расходов.При использовании данного метода распределения общехозяйственных расходов возможны отклонения, связанные с невыполнением или перевыполнением плановой программы по себестоимости отдельных туров и по сумме общехозяйственных расходов.

8

3.1 Аннулирование заказов, возврат турпутевок и расчеты по претензиям туристов

   В деятельности турфирм часто встречаются ситуации, когда туристы аннулируют сделанные заказы, отказываются от выкупленных турпутевок или предъявляют претензии к качеству потребленного ими турпродукта.

  Прежде чем рассмотреть отражение в бухгалтерском учете турфирм операций, связанных с названными ситуациями, рассмотрим правовую основу таких ситуаций.

3.2 Правовые аспекты договорных отношений турфирм с туристами

  Отношения между турфирмой и туристом регулируются условиями заключенного ими в письменной форме договора, если эти условия не противоречат действующему законодательству, в том числе законодательству в области защиты прав потребителей.

  Основными законами, регулирующими взаимоотношения турфирмы с туристом, являются Закон о защите прав потребителей и Закон об основах туристской деятельности.

   Возмещение убытков при расторжении договора осуществляется в соответствии с фактическими затратами сторон. При этом сумма, выплачиваемая в качестве возмещения убытков, не может превышать стоимость туристского продукта более чем в два раза. Претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом туроператору или турагенту в письменной форме в течение 20 дней с момента окончания действия договора и подлежат удовлетворению в течение 10 дней после получения претензии.

  Конкретные условия путешествия, розничная цена туристского продукта указываются в туристской путевке, выдаваемой туристу туроператором или турагентом.

   Урегулирование взаимоотношений между туроператором или турагентом, направляющим туриста, и туроператором по приему или лицами, предоставляющими конкретные услуги, входящие в тур, осуществляются на основании туристского ваучера.

Условия об ответственности  двух сторон должны быть определены договором.

  Тем не менее, следует иметь в виду, что установленная договором ответственность за нарушение обязательств не может быть меньше установленной законом. Если же условия об ответственности снижают предусмотренные законодательством гарантии защиты потребителя, они признаются недействительными в судебном.

В договорах турфирм  с туристами, как правило, подробно расписана ответственность туриста  перед турфирмой за нарушение  договора и одной фразой охарактеризована ответственность турфирмы перед  туристом: «турфирма несет ответственность  за нарушение договора в порядке, предусмотренном действующим законодательством».

9

  Такая формулировка не нарушает действующего законодательства. И в этом случае турфирма несет ответственность, предусмотренную вышеназванными законами.

Так, в случае просрочки  исполнения обязательств по договору турфирма должна уплатить за каждый день просрочки неустойку в размере 3% стоимости услуги, при этом размер неустойки не может превышать 100% стоимости услуги (пункт 5 статьи 28).

В интересах турфирмы расписать свою ответственность  подробнее, поскольку тогда легче  будет договориться с туристом в  случае предъявления последним претензий  в связи с некачественным оказанием  услуг или оказанием услуг  в неполном объеме.

   В связи с различным порядком отражения турфирмами в бухгалтерском учете операций, связанных с рассматриваемыми ситуациями, необходимо в числе этих ситуаций выделить и отдельно проанализировать следующие:

1)      аннулирование  заказа или возврат туристом  приобретенной им путевки до  поездки в связи с личными  обстоятельствами, независимо от  условий заключенного договора;

2)      возврат  туристом приобретенной путевки  до поездки или сразу после  начала поездки и отказ от  поездки в связи с нарушением  турфирмой условий договора. О  таком отказе турист может  заявить либо непосредственно  перед началом поездки, либо  сразу же после ее начала. В  данной ситуации турист должен  полностью отказаться от предусмотренного  путевкой комплекса услуг, в  противном случае он не имеет  права требовать возврата полной  стоимости путевки;

3)      предъявление  туристом претензий к качеству  турпродукта в связи с несоответствием  оказанных услуг условиям договора  или с неполным объемом 

оказанных услуг  в течение 20 дней после возвращения  из поездки, если срок возвращения туриста  из поездки совпадает со сроком окончания  действия договора.

  В данной ситуации турист в процессе поездки пользуется предусмотренным путевкой комплексом услуг и собирает доказательства, свидетельствующие о несоответствии качества предложенных ему услуг условиям договора или об оказании услуг в неполном объеме.

При этом претензии туриста могут быть связаны:

• с нарушением условий договора (в случае когда такое нарушение предусмотрено в договоре, как предусмотрены и соответствующие штрафные санкции). В связи с этим в претензии турист требует выплатить ему предусмотренные в договоре штрафные санкции;
• с изменением условий договора (в случае когда такое изменение в договоре не предусмотрено). В связи с этим в претензии турист требует возместить ему часть стоимости путевки;

 

10

• как с нарушением, так и с изменением условий договора. В связи с этим турист в претензии требует выплатить ему как предусмотренные в договоре штрафные санкции, так и часть стоимости путевки.

3.3  Отражение в бухучете операций, связанных с аннулированием заказа туристом по личным обстоятельствам

  Обычно до получения путевки турист оформляет заказ на формирование конкретного турпродукта. Как правило, заказ оформляется в письменной форме в виде предварительного договора, который согласно действующему законодательству имеет силу обычного договора.

   Поскольку процесс формирования конкретного турпродукта по заказу (предварительному договору) требует от турфирмы определенных затрат (покупка билетов для конкретного физического лица на проезд каким-либо видом транспорта, бронирование мест для проживания в средствах размещения, внесение консульского сбора за визу, приобретение страхового полиса на имя туриста и др.), от туриста, как правило, одновременно с оформлением заказа требуется внесение предварительной оплаты в размере от 30 до 100% от стоимости турпродукта.

  Турист вправе в любое время по своей инициативе и по личным обстоятельствам отказаться от оформленного им в виде предварительного договора заказа, уплатив турфирме часть стоимости турпродукта, сформированного ею до получения извещения о расторжении указанного договора (статья 32).