Амортизация и ее роль в обновлении основного капитала

• имущество бюджетных организаций, имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов и в состав материальных ресурсов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• приобретенные типографские издания и произведения искусства;
• имущество, полученное по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации;
• объекты, приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
• музейные ценности.

     Амортизация не начисляется по объектам в части  основных средств, относящихся по законодательству РФ к мобилизационному резерву, которые законсервированы и не эксплуатируются в производственной и управленческой деятельности, а также не используются для передачи за плату во временное владение или временное пользование.

     Наконец, не начисляется амортизация по оборудованию, находящемуся в запасе. Приостанавливается начисление амортизации по объекту, находящемуся на восстановлении, продолжительность  которого превышает 12 месяцев. В таком  случае распоряжение руководителя не требуется.

     Среди перечисленных вариантов, по которым  не начисляется амортизация, следует  отметить, что к безвозмездно полученным не следует относить те основные средства, которые перешли с баланса  бывших государственных предприятий  на баланс вновь образованных предприятий с иной организационно-правовой формой собственности, оформившейся в процессе приватизации. По таким основным средствам начисление амортизации будет продолжаться.

     С 2006 г. из перечня объектов основных средств, не подлежащих амортизации, исключены объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки (маяки и пр.) и др.); продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)); многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.⁵

     По  основным средствам амортизация  начисляется в течение всего  срока полезного использования. В процессе амортизации различают  различные виды стоимости объекта.

     Первоначальная  стоимость амортизируемого основного  средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

     Величина  первоначальной стоимости амортизируемого  имущества изменяется в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих  объектов и по аналогичным основаниям.

     Ликвидационная стоимость представляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.

     Амортизируемая  стоимость означает стоимость, исчисленную в виде разницы между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

     Различают также восстановительную стоимость  – стоимость воспроизводства  эксплуатируемых основных средств  по современным ценам и в современных  условиях изготовления аналогичных объектов.

     Остаточная  стоимость – реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она равна разнице первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

     Размеры начисляемого износа и накапливаемой  амортизации зависят от стоимостной  оценки основных фондов. Используемые для этой цели методы учитывают, прежде всего, источники приобретения внеоборотных активов. Так, по объектам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, начисление амортизации производится лишь на ту часть, которая составляет разность между стоимостью основных фондов и полученными бюджетными средствами. В том случае, когда основные фонды вносятся учредителями акционерного общества в качестве вступительного взноса в уставный капитал, оценка стоимости определяется соглашением сторон. При безвозмездном получении основных фондов, ранее находившихся в эксплуатации, от другого предприятия их оценка производится по остаточной стоимости, представляющей собой разность между первоначальной стоимостью и начисленным ранее износом. Такой же порядок действует в отношении активов, поступающих в виде субсидий правительственных органов.

     В условиях рыночной экономики целевое  назначение в использовании амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств, в том числе  рассчитанных ускоренным методом, теряет экономический смысл, т.к. по своей природе амортизационные отчисления есть не только элемент текущих издержек, оказывающий влияние на формирование финансовых результатов деятельности организации. Амортизационные отчисления одновременно выступают в качестве налоговых вычетов, т. е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов этой организации.

     Особый  интерес к размерам амортизационных  отчислений у государства. В современных  условиях амортизационные отчисления – главный источник финансирования капитальных вложений в развитых странах. Обновление технико-экономической базы основного капитала является необходимым условием ускорения темпов экономического роста и повышения конкурентоспособности российской экономики. С целью коренной модернизации производственного потенциала Правительство РФ предусмотрело в Программе социально-экономического развития РФ, утвержденной распоряжением от 10.07.2001 №910-р, ежегодный рост инвестиций в основной капитал на 7-9%. Рост инвестиций на основной капитал должен быть достигнут за счет расширения собственного инвестиционного потенциала организаций. С учетом увеличения доли располагаемой прибыли, используемой на инвестиции (48-56%), и доли амортизации, используемой на инвестиции (до 65%), инвестируемые собственные средства могут возрасти в 1,55-1,65 раза.⁶

     Поэтому государству выгодно использование  фирмами механизма ускоренной амортизации, позволяющего на основе высоких норм амортизационных отчислений списывать  стоимость основных фондов быстро, за несколько лет. Обычно ускоренная амортизация разрешается для активной части основных фондов.

     Таким образом, амортизация основных средств  является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.

     1.2. Норма амортизации, порядок ее определения

      Какие же моменты необходимо учитывать  при определении нормы амортизации?

     Прежде  всего, порядок начисления и учета  амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы: ⁷

     ■ Налоговый Кодекс РФ (глава 25, ст. 256-259; 322, 323);

     ■ Методические рекомендации по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729, в ред. приказа МНС России от 27.10.03 г. № ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 14.08.03 г. № 8551/ 03 (далее - Методические рекомендации);

     ■ положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/0.1, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н;

     ■ положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н;

     ■ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н;

     ■ постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. постановлений Правительства Российской Федерации от 9.07.03 г. №415, от 8.08.03 г. №476) (далее – Классификация основных средств);

     ■ Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР or 22.10.90 г. № 1072 (далее - Единые нормы);

     ■ Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 97н;

     ■ письмо Минэкономики России от 17.01.2000 г. № МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»;

     ■ письмо Минфина России от 29.08.02 г. № 04-05-06/34.

     Заметим, что ведущие специалисты в  области бухгалтерского учета и налогообложения отмечают наличие существенных противоречий между различными нормативными актами, что вызывает затруднения при составлении отчетности предприятий и проведении аудиторских проверок.

     Бухгалтеры  предприятий на протяжении многих лет  для целей налогообложения пользовались Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

     После введения в действие ПБУ 6/01 предприятие  получило возможность самостоятельно устанавливать порядок определения норм амортизационных отчислений, с обязательным отражением в приказе по учетной политике предприятия. Но для избежания осложнений с налоговыми органами многие предприятия пользовались Едиными нормами вплоть до введения гл. 25 НК РФ.⁸

     С вводом гл. 25 НК РФ все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы. Понятие  «амортизационные группы» относится  только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

     Объективность нормы амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования – второй фактор, существенно влияющий на непосредственно определение нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с определенным амортизационным периодом.

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяется исходя из:⁹

• Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

     Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации  основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

     По  тем основным средствам, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Итак, в первую амортизационную группу входит все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от одного года до двух лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены главным образом инструментами разных производств.