Анализ материальных затрат на ювелирном предприятии

Все материальные затраты на производство складываются из прямых материальных затрат и материальных издержек в комплексных статьях расходов, то есть в общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Таким образом, на изменение общей материалоёмкости продукции, прежде всего, влияют два фактора:

1) материалоёмкость продукции по прямым материальным затратам;

2) соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

МЕ = МЗ / ВП = (МЗпр / ВП) х (МЗ / МЗпр) = МЕпр х Ксоотн.

Дадим оценку выполнения планового задания по использованию материалов на предприятии. Рассчет основных показателей, необходимых для анализа использования материалов в отчётном периоде:

материалоёмкость: МЕ = МЗ / ВП;

материалоотдача: МО = ВП / МЗ;

коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат:

Ксоотн. = МЗ / МЗпр.

Полученные в результате расчётов по приведенным выше формулам данные оформим в таблице, рассчитав при этом отклонение в абсолютном и относительном выражении:

В рассматриваемом периоде не выполнены плановые показатели использования материалов в производстве:

общая материалоёмкость в отчётном периоде по сравнению с плановым показателем снизилась на 0,009 или на 0,13%;

общая материалоотдача - увеличилась на 0,019 или на 1,32%.

Проанализируем, за счёт каких факторов произошли данные изменения.

Как уже было сказано ранее, факторами первого порядка, влияющими на изменение материалоёмкости, являются материалоёмкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат. Проиллюстрируем их влияние на изменение обобщающего показателя с помощью метода абсолютных разниц.

МЕ = МЕпр х Ксоотн. (3)

? МЕ (Ксоотн.) = 0,671 х 0,0015 = 0,001

? МЕ (МЕпр) = -0,01 х 1,1204 = -0,011204

Баланс отклонений: 0,001 + (-0,011204) = -0,010204

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоёмкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в цехах основного производства. За счёт уменьшения прямых материальных затрат общая материалоёмкость снизилась на 0,011204.

Однако увеличение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат, об уменьшении доли прямых и соответствующем увеличении косвенных материальных затрат, а также доли материальных затрат в остатках незавершённого производства. Это обусловило увеличение общей материалоёмкости на 0,001.

Теперь проанализируем влияние факторов на изменение материалоотдачи. К таким факторам относятся объём произведенной продукции и материальные затраты на её производство.

Проиллюстрируем данное влияние с помощью метода цепных подстановок.

МО = ВП / МЗ; (4)

МО (факт) = 33897,19 / 23190,92 = 1,461;

МО (план) = 34375,0 / 23832,0 = 1,442; ?МО = 0,019

1-я подст.: 34375,0 / 23190,92 = 1,483 ^ = 0,041;

2-я подст.: 33897,19 / 23190,92 = 1,461 ^ = -0,022;

Баланс отклонений: 0,041 + (-0,022) = 0,019.

В связи с тем, что величина материальных затрат в отчётном периоде по сравнению с планом уменьшилась в связи с более рациональным и эффективным использованием материальных ресурсов, материалоотдача увеличилась на 0,041. Уменьшение выпуска произведенной продукции в данном периоде привело к уменьшению материалоотдачи на 0,022.

Методику расчёта влияния на уровень общей материалоёмкости материальных затрат на отдельные изделия можно рассмотреть следующим образом.

На обобщающий показатель материалоёмкости в первом приближении оказывает влияние и изменение частных показателей материалоёмкости.

Зависимость результативного показателя от факторных можно отразить факторной моделью аддитивного типа:

МЕ (общ) = МЕ (сырьё) + МЕ (топл.) + МЕ (энерг.) + МЕ (п/ф) + МЕ (4.)

При аддитивном типе факторной системы влияние факторных показателей на результативный определяется путём сравнения соответствующих фактических показателей с плановыми показателями.

Данные таблицы показывают, что снижение материалоёмкости продукции по сравнению с плановыми показателями на 0,009 произошло вследствие уменьшения сырьеёмкости, топливоёмкости, энергоёмкости и материалоёмкости по другим материалам соответственно на 0,0005, 0,00007, 0,00005 и 0,00018. При прочих равных условиях за счёт этих факторов материалоёмкость могла бы уменьшиться на 0,0008 (0,0005 + 0,00007+ 0,00005 + 0,00018).

Однако повышение материалоёмкости продукции по полуфабрикатам на 0,00035 уменьшило возможную экономию материальных ресурсов на эту же сумму.

Результатом влияния всех вышеуказанных факторов явилось снижение общей материалоёмкости продукции на 0,00045 (0,0008 - 0,00035).

Изменение частных показателей материалоёмкости обусловлено сдвигами в структуре материальных затрат. Так, уменьшение показателей свидетельствует о сокращении доли соответствующих видов затрат в общей их сумме, возросшие же показатели отражают обратную тенденцию - увеличение доли материальных затрат определённых видов ресурсов в общей сумме материальных затрат.

Снижение материалоёмкости продукции способствует снижению себестоимости в части материальных затрат и увеличению объёмов производства. По вышеуказанному определению материалоотдача рассчитывается по формуле:

МО = ВП / МЗ (5)

В отчётном периоде по сравнению с планом материалоёмкость продукции снизилась, а материалоотдача, соответственно, возросла. В связи с этим дополнительный объём продукции за счёт более рационального использования материальных ресурсов можно рассчитать по формуле:

ВП = МО х МЗ; ? ВП = ? МО х МЗ (факт). (6)

Исходя из определения материалоёмкости можно вывести формулу:

МЕ = МЗ / ВП; МЗ = МЕ х ВП. (7)

Изменение себестоимости в части материальных затрат как результат изменения материалоёмкости рассчитывается по формуле:

? МЗ = ? МЕ х ВП (факт). (8)

Полученные таким путём данные оформим в виде таблицы:

Так, в отчётном периоде по сравнению с плановыми показателями материалоёмкость снизилась на 0,009, что, в свою очередь, привело к уменьшению себестоимости продукции в части материальных затрат на 305,07 тыс.руб. В результате увеличения материалоотдачи на 0,019 выпуск продукции на предприятии увеличился на 440,63 тыс.руб.

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на 1 руб. материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П / МЗ = (П / В) х (В / ВП) х (ВП / МЗ) = R х ДВ х МО, (9)

Где:

П - прибыль от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции;

R - рентабельность оборота;

ДВ - доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции.