Себестоимость продукции и пути ее снижения

     5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

     Для синтетического учета затрат  при применении нормативного  метода  используют следующие  счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

     Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

     Дебет сч. 45 «Товары огруженные»

     Кредит сч. 40 «Выпуск продукции  (работ, услуг) »

     Возможны модификации нормативного  метода: полный и не полный  учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.

Неполный учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы. 

Глава 4. «Новые» виды и  методы учета расходов и калькулирования  себестоимости. 

4.1 Эволюция методов  учета расходов.

Чтобы принять оптимальное управленческое решение и финансовое, любому предприятию не зависимо от сферы деятельности необходимо знать свои затраты и разбираться в информации о производственных расходах. Проведение анализа издержек позволяет выявить их эффективность, установить не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены реализации, контролировать расходы, планировать ожидаемый размер прибыли и рентабельности производства.

     В течение длительного периода  затраты выявляли и учитывали котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, не зависимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловый» метод не выявлял возможностей снижения затрат. К сожалению, данный метод до сих пор используется на многих малых предприятиях.

      В 1887г. Было опубликовано первое  издание теоретического труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э. Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создания более мобильного метода учета затрат, который давал бы больше информации о затратах и способствовал усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало разделение затрат на фиксированные (в настоящее время это условно-постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).

     Американский экономист А. Г.  Черч в 1901г. В своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, на накладные расходы и на общеорганизационные расходы. С тех пор среди экономистов велись разговоры о том как же следует делить расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевал твердые позиции в учете и используется в настоящее время на многих предприятиях.

     Для многих предприятий становится все более актуальной задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ годов в США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормируемыми. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация определяла не только затраты, но наиболее полно контролировала использование ресурсов предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию ДЖ. А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц.

     По прошествии некоторого времени система «стандарт-кост» и учет по центрам ответственности переродились в метод «System in time» (точно во времени), авторами которого были Р.Д. Мак-Илхаттан, Р.А. Хауэлл и С.Р. Соуси. В основе анализа лежали проценты отклонений от графика работ и стандартов (норм).    

     Таким образом, учет затрат  сосредоточился не на конечном  продукте производства, а непосредственно на производственном процессе. 

4.2 Система «стандарт-кост»  как продолжение  нормативного метода

учета затрат. 

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают». Есть еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную оборону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие- либо ценности, например, уголь имеют одну и тоже цену, то независимо от качества этого угля его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличено.

          Смысл системы «стандарт-кост»  заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

    Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

     В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

     -нормативная цена единицы материалов;

     -нормативное количество (норма расхода) материала;

     -норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;

     -нормативная ставка оплаты труда;

     -нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

     -нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных       общепроизводственных расходов.

     Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

     В начале анализируются причины  возникновения отклонений по  нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

     В заключение анализируются причины  появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

     Методику расчета и анализа  отклонений в рамках применения  метода «стандарт-кост» на конкретном примере.

Пример: По центру ответственности производственного  объединения, выпускающего один вид продукции, имеются следующие данные. 

 

    Необходимо рассчитать размер  отклонений, установить причины  их возникновения и провести их пофакторный анализ.

    Отклонения возникли по всем  видам издержек. При использовании  материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

     Расчет отклонения фактических  издержек по материальным ресурсам  от их стандартной величины  под воздействием ценового фактора  (^Цм) осуществляется по формуле :

     ^Цм=(Фактическая цена за единицу  - Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала.

     Размер отклонения для каждого  вида материала составит:

     ^Цм «А»=(2,5 руб. – 2,0 руб.) * 44 кг.=+22 руб. (перерасход);

     ^Цм «Б»=(4,0 руб. – 5,0 руб.) * 45 руб.=-45 руб. (экономия).

Для расчета  отклонения фактических издержек от стандартных по использованию материалов (^Им) используется формула:

     ^Им=(Фактический расход материалов  – стандартный расход материалов  с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

Размер  отклонения для каждого вида материала  составит:

     ^Им «А» = [44кг-(50кг:10ед.*8ед.)]*2руб.=+8 руб. (перерасход);

     ^Им «Б»= [45кг:10ед*8ед.)]*5 руб.,=+65 руб. (перерасход).

 Отклонения  выявленные в результате произведенного  анализа д.б. в разрезе каждого  центра ответственности организации.

    Для расчета совокупного отклонения  фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (^СОВм) используется формула:

        ^СОВм = Фактические издержки на  материалы – Стандартные издержки  с учетом фактического объема  производства.

       Размер совокупного отклонения  для каждого вида материала  составит: