Учётная политика предприятия

2. Выбор организационно-правовой  формы юридического лица и  его внутренней структуры с  учетом характера и целей деятельности  и соответствия режима налогообложения  юридического лица с его гражданско-правовой  ответственностью по обязательствам.

3. Текущее налоговое  планирование, включающее:

использование освобождения от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов;

использование оптимальных  форм договоров при прогнозировании  и определении налогооблагаемого  дохода и показателей финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, а также  проведение внутреннего аудита;

планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую  деятельность организации;

минимизация налоговых  обязательств, возникающих при осуществлении  социальной политики предприятием;

планирование использования  льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию  предприятия.

4. Принятие решений  по наиболее рациональному размещению  активов и прибыли и по проблемам  инвестирования и аккумулирования  средств, так как правильное  размещение прибыли и капитала  позволяет получить дополнительные  налоговые льготы, а в отдельных  случаях -- обеспечить возврат  части уплаченных налогов.

Налоговая политика - комплекс мероприятий в области  налогов, направленных на достижение государственных  целей. Налоговые льготы, объекты  и ставки налогов служат проявлением  налоговой политики.

Формирование учетной  политики предприятия следует рассматривать  как важнейший элемент налоговой  оптимизации. Детальная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. При разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений (Дадашев и др., 2004; Джаарбеков, 2004; Брызгалин и др., 2005):

1.общие требования  к учетной политике в целях  налогообложения изложены в ст. 313 НК;

2.использование возможностей  по изменению срока уплаты  налога (отсрочка (рассрочка), налоговый  кредит, инвестиционный налоговый  кредит) (ст. 61 НК);

3.формы регистров  налогового учета и порядок  отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных  первичных учетных документов  разрабатываются налогоплательщиком  самостоятельно и устанавливаются  приложениями к учетной политике  организации для целей налогообложения  (ст. 314 НК);

4.установление в  приказе об учетной политике  метода признания дохода в  целях налогообложения (по налогу  на прибыль - метод начисления  или кассовый метод (гл. 25 НК); по  НДС - по отгрузке или по  оплате (гл. 21 НК));

5.выбор порядка  распределения налога по обособленным  подразделениям организации (по  НДС и налогу на прибыль)

6.освобождение от  уплаты НДС (ст. 145 НК);

7.отказ от льготы  по НДС (ст. 149 НК);

8.выбор метода  начисления амортизации на основные  средства (линейный метод или  нелинейный метод (ст. 259 НК);

9.выбор срока полезного  использования по амортизируемому  имуществу (ст. 258 НК);

10.применение повышенных  коэффициентов по амортизируемому  имуществу (п. 7 ст. 259 НК);

11.применение пониженных  коэффициентов по амортизируемому  имуществу (п. 10 ст. 259 НК);

12.амортизация объектов  основных средств, бывших в  употреблении (ст. 259 НК);

13.приобретение основных  средств стоимостью до 10 000 рублей ижимости. Каждой точке U такого множества соответствует, по крайней мере, одна допустимая точка х в пространстве, описывающем состояние экономики с учетом потребления всех индивидов, значение вектора, критериев в которой равно U.

S_U = {U  Е^H : U = U(y), y S_y}

Как правило, задача векторной оптимизации рассматривается  в контексте принятия решений  с бесконечным числом допустимых решений. При этом множество возможных  состояний S_y часто описывается в виде системы неравенств, например, в форме

S_y = {y Еⁿ : s_k(y) 0, k = 1, …, К},

где s_k(y) -- некоторые функции, на которые часто накладывается требование выпуклости. Соответственно, множество S_y будет выпуклым.

Часто для унификации терминологии критериальные функции  выбирают таким образом, чтобы именно увеличение их значений соответствовало  желаемому для организации, проводящей оценку, направлению изменений. Далее  вводится понятие эффективных решений  и показателей. Допустимое решение y* называется эффективным (а также  недоминируемым или оптимальным  по Парето), если не существует другого  допустимого решения y такого, что

U^h(y) U^h (y*), h = 1,...,H .

причем хотя бы одно неравенство строгое. Значения вектора  критериев, соответствующие эффективным  решениям, также называются эффективными, недоминируемыми или паретовскими. Смысл эффективных точек очевиден: если некоторое решение не принадлежит  эффективному множеству, то всегда найдется эффективное решение такое, что  оно будет более предпочтительным, чем исходная точка. Соответственно, при решении задачи векторной  оптимизации можно ограничиться рассмотрением множества эффективных  решений (называемого также эффективным  или паретовским множеством). Его  называют также множеством компромиссов, подчеркивая возникающую здесь  проблему согласования интересов. В  нашем примере речь идет о некотором  согласовании интересов всех индивидов, представляющих население страны. Одной  из форм подобного согласования и  является функция социального благосостояния, которая может быть представлена как

[U¹, ..,U^h,..,U^H],

где U^h - полезность для индивида h (h = 1, 2, … H). Она отражает индивидуальные оценки возникающих социально-экономических ситуаций.

Часто используют довольно простой вариант функции индивидуальной полезности U^h, имеющий вид U^h (X^h, G). Такая функция характеризует потребление каждого из граждан (h) с учетом частных благ (представленных вектором X^h) и общественных благ (представленных вектором G), в наиболее простых моделях такого типа вместо векторов берутся агрегаты-скаляры, что позволяет, используя двумерность аргумента, воспользоваться графическим представлением. Выбор аргументов определяется подходом исследователя к проблемам оценки благосостояния. Классическая теория оптимальности ориентирована на объемы потребления благ (в том числе общественных) и на располагаемое время досуга. Однако многие сомневаются, что подобный набор переменных является хорошим приближением к описанию основных параметров человеческого счастья. В частности, ряд исследователей настаивает на необходимости анализа особой роли статусных товаров, ценность которых зависит не только от непосредственного удовлетворения, связанного с их потреблением, а от сознания того социального факта, что они недоступны широким слоям населения (позиционность потребления). В существующих работах по оптимальному налогообложению подобный анализ отсутствует.

Важно отметить, что  в данном типе функций полезности не представлены в явном виде социальные переменные, характеризующие внеэкономические аспекты рассматриваемых социально-экономических  ситуаций. Подобное упрощение может  быть вполне оправдано для анализа  некоторых теоретических проблем  оптимального налогообложения, в частности, проблемы определения оптимального уровня общей суммы налоговых  доходов. Дальнейшее развитие теории требует  гораздо более подробного анализа  социальной оптимальности, что происходит, в частности, в рамках направления  “общественного выбора”.

Здесь могут возникнуть технические сложности, связанные  с конкретной формой поверхности  безразличия и указанного множества  достижимых значений. Также затрудняет поиск оптимума высокая размерность  критериального пространства, порожденного концепцией Парето-эффективности. В  то же время само исходное предположение  о возможности построения подобных функций социального благосостояния, которые могут быть основой для принятия решений в системе государственных финансов, в частности, при выборе налоговой политики, неявно исходит из предпосылки о возможности абстрагирования от интересов отдельных индивидов в рамках предлагаемых на основе этих функций процедур общественного выбора.

Таким образом, возникает  проблема резкого сжатия размерности  критериального пространства за счет перехода к новому малоразмерному критериальному пространству, в котором каждая координатная ось агрегированным образом представляет интересы значимой социальной группы индивидов. Часть этих групп должна представлять интересы широких слоев  населения. В некоем условном предельном случае, когда интересы всех индивидов  рассматриваются как равнозначимые, возможно сжатие до одномерного критериального пространства, которое характеризует  полезность единственного презентативного  агента - среднестатистического гражданина страны (бентамовский подход). В то же время, в реальных ситуациях государственного управления, роли различных индивидов  существенно отличаются. Поэтому  в более правдоподобных моделях, наряду с несколькими группами, представляющими  весьма многочисленные широкие слои населения, должны рассматриваться  и гораздо меньшие по численности  элитные группы. В предельном случае государственного управления в режиме абсолютной монархии особо важную роль при вычислении значения соответствующей  функции социального благосостояния играет аргумент, представляющий оценку ситуации с позиции некоторого индивида - монарха.

Проблемы социально-экономического моделирования на основе аппарата подобных функций благосостояния можно рассмотреть  на достаточно простом примере линейных функций, значения которых вычисляются  с использованием весовых коэффициентов w_h , соответствующих индивидуальным полезностям. При этом, исходя из концепции сжатия размерности критериального пространства мы вправе предположить, что позициям многих индивидов соответствуют одинаковые “веса”. Такие индивиды естественным образом объединяются в группы, по которым происходит усреднение.

[U¹, ..,U^h,..,U^H] = _h w_h*U^h = _j w^_j*U^j = ^ [U¹, ..,U^j,..,U^J] ,

где _h обозначает суммирование по всем h =1, 2,…,H, аналогично _j -- суммирование по всем j = 1, 2, … J; j - номер группы, J - общее число рассматриваемых групп индивидов, A_j - список номеров тех индивидов, которые отнесены к группе j, w^_j - вес, приписываемый данной группе, w^_j =  (hA_j) w_h, U^j - функция полезности “представительного индивида” группы j.

Упрощение, связанное  с выбором линейной формы таких  функций, не носит принципиального  характера и не препятствует теоретическому анализу проблем построения оптимальной  налоговой системы, поскольку в  рамках подобной линейной модели можно  представить самые различные  критериальные позиции, возникающие  при сравнении вариантов налоговых  систем (или) проектов налоговых реформ. Разумеется, при попытке проведения прикладных исследований в связи  с данной гипотезой линейности могут  возникнуть трудности технического характера. Однако, гораздо более  принципиальные трудности возникнут  при уточнении списка переменных, представляющих позиции индивида и  при попытках сжатия размерности  путем выделения групп однотипных индивидов. Поэтому представляется, что аппарат функций социального  благосостояния ориентирован преимущественно  на разработку теоретических моделей, позволяющих конкретизировать общие  концепции теории налогообложения. Гибкость линейной модели наглядно видна  на примерах ее использования для  описания классических подходов к оценке экономической ситуации, представляющих резко различные социальные позиции. Подход Бентама предполагает максимизацию функции такого типа:

[U¹, ..,U^h,..,U^H] = q_*(U¹ + U² + ,…, + U^H),

где q - некоторый  положительный коэффициент. Оптимум  достигается в точке max [U (y)].

Таким образом, в  данном случае предлагаемый обобщенный критерий оценки налоговой политики основан на сумме индивидуальных полезностей. В рамках этого подхода  все индивиды выступают как равнозначимые, представленные в обобщенной критериальной  функции с равными весами. Соответственно, бентамовский подход можно рассматривать  как некоторое предельное выражение  демократизма: оценка производится с  позиций населения страны как  целого (или, что в данном случае то же самое, с позиций среднестатистического  гражданина). Этот подход часто называют утилитарным.

Роулсианский подход предполагает существенный акцент на проблематику социальной справедливости. Желаемое состояние соответствует  максимизации благосостояния индивида, находившегося на момент проведения оценки в наихудшем положении (с  точки зрения благосостояния)

[U¹, ..,U^h,..,U^H] = min U^h для h = 1, 2, … H.

Таким образом, желаемая точка характеризуется формулой:

max [U] = max min U^h

и условно называется “максимин”. В данном случае из всей совокупности индивидов страны в  формировании обобщенной критериальной  оценки учитывается лишь позиция  одного (“беднейшего”) индивида, которому и приписывается вес w_j равный единице, а прочим индивидам приписываются нулевые веса. Подобный критерий тяготеет к позициям ультралевых политических партий, но все-таки не нацеливает налоговую политику на насильственное выравнивание доходов путем изъятия основной части дохода у богатых слоев населения. Наиболее крайняя политическая позиция подобного рода может настаивать на желательности именно такой налоговой системы, предлагая в качестве критериальной функции социального благосостояния функцию, оценивающую степень неравенства в обществе, соответственно предполагается минимизация ее значения при поиске точки оптимума.

Использование функций  общественного благосостояния предполагает выполнение ряда гипотез относительно аргументов таких функций. В частности, если в роли аргумента выступают  индивидуальные функции полезности, то возникает вопрос об их сопоставимости. Параллельно возникает вопрос об информационном обеспечении подобных моделей. Так, например, бентамовский подход (утилитаризм) при попытке его  использования для конкретных эмпирических расчетов требует проведения весьма трудоемких предварительных исследований, связанных с получением первичной  информации об индивидуальных функциях полезности по различным социально-демографическим  группам населения. Требования к  исходной информации существенно зависят  от специфики конкретного подхода  к социальной оптимизации.