Методы определения таможенной стоимости

    Законом (ст.23) [4] установлен следующий состав компонентов, подлежащих включению в таможенную стоимость товара, определяемую на основе метода сложения:

    а) стоимость материалов и производственные издержки понесенные изготовителем при производстве оцениваемого товара. При этом в соответствии сост.19 Закона [4] при расчете указанных издержек, в их составе также должны быть учтены подлежащие включению в таможенную стоимость следующие элементы:

    - расходы по упаковке, включая  стоимость тары, контейнеров, прокладочных  материалов, а также стоимость  работ по упаковке;

    - стоимость товаров и услуг,  предоставленных бесплатно или  по сниженной цене покупателем  продавцу в связи с экспортом  оцениваемых товаров в Россию;

    - инженерно-конструкторская проработка  и другие подобные виды работ,  если они произведены вне территории  России;

    б) сумма общих затрат, характерных  для продажи на экспорт в Россию товаров того же вида производителями  экспортных товаров, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование и иные затраты до места ввоза на таможенную территорию РФ;

    в) сумма прибыли, обычно получаемой экспортером .в результате поставки в РФ таких товаров. Рассмотрим каждый из этих компонентов более подробно.

    Материалы, использованные при производстве ввозимых товаров, будут включать такие компоненты, как:

    - сырье, и материалы; 

    - комплектующие изделия и детали;

    - полуфабрикаты; 

    - затраты на доставку вышеперечисленных компонентов от места получения до места производства.

    В стоимость материалов не включаются суммы, полученные от продаж скрапа или  отходов, а также любые внутренние налоги страны производства, если эти  налоги подлежат возврату при экспорте готовой продукции.

    Производственные  издержки должны включать:

    - все издержки, связанные с прямыми и затратами труда на производство продукции;

    - все затраты на сборочные операции (при их использовании вместо  процесса обработки);

    - затраты на машинную обработку  (станочные операции и другие), связанные с процессом производства продукции;

    - косвенные расходы: ремонт и техническое обслуживание оборудования, эксплуатация зданий и сооружений, оплата сверхурочного времени и т.д.

    Затраты на все компоненты, указанные выше, должны определяться на основе информации, связанной с производством товаров, подлежащих оценке, которая предоставляется изготовителем или по его поручению. При использовании данной информации для целей определения таможенной стоимости необходимо не допускать двойного счета, особенно в отношении затрат, предусмотренныхст.19 Закона [4].

    Издержки  на изготовление продукции включают все расходы производителя, т.е. как прямые, так и косвенные. Поэтому должны быть учтены и расходы на содержание вспомогательного персонала.

    При определении величины общих затрат производителя экспортируемых товаров, характерных для продажи в РФ, учитываются суммы этих компонентов, равные тем, которые обычно отражаются в продажах товара того же класса или вида, что и товары, подлежащие оценке.

    В данном случае общие затраты, учитываемые  при определении таможенной стоимости по методу 5, представляют собой косвенные издержки производства и продажи товаров на экспорт, которые не вошли в стоимость материалов и издержек, понесенных изготовителем.

    Сумма прибыли, добавляемая к цене, также  должна определяться на базе информации, предоставляемой производителем продукции или по его поручению и определенной согласно общепринятым принципам учета.

    Товарами  одного класса и вида считаются товары внутри одной группы или одного диапазона  изделий, изготовленных одной отраслью или сектором (подотраслью) промышленности. Товары одного класса или вида включают идентичные и однородные товары.

    Необходимо  также учитывать, что сумма прибыли  и общих затрат должна браться  в целом. Для различных случаев (производителей) могут встречаться ситуации, когда имеют место высокие издержки производства и низкая прибыль и, наоборот, низкие производственные расходы и высокая прибыль. Однако в торговый оборот товары будут предлагаться примерно по одной и той же стоимости, т.е. в общем виде прибыль и издержки, учитываемые как единое целое, у различных производителей будут стремиться к одному уровню.

    В тех случаях, когда данные изготовителя по прибыли и общим расходам не равны показателям торговли, то для  расчетов берутся данные, соответствующие  торговым показателям.

    Поэтому, хотя в большинстве случаев в  рамках метода 5 используется информация изготовителя, могут быть ситуации, когда решение в отношении  таможенной стоимости принимается  на основе данных, полученных из других источников информации.

    При этом для различных отраслей будут  различными допустимые уровни отклонений данных изготовителя от данных торговли и вопрос о приемлемости тех или  иных данных должен решаться в каждом таком случае индивидуально.

    При использовании данного метода делаются ссылки на - общепринятые правила ведения бухгалтерского учета. Имеются в виду установленные правила отнесения соответствующих издержек на труд и материалы, либо их отражение в составе общефирменных (накладных) расходов.

    Прежде  всего речь идет о правилах учета таких элементов затрат, как: аренда, капитальные вложения, амортизация, коммунальные расходы,  гонорары консультантам, содержание руководящего персонала, содержание зданий и сооружений, реклама и маркетинг, НИР.

    Для подтверждения того факта, что данные, представленные изготовителем, определены в соответствии с общепринятой практикой (принципами) ведения учета в стране производства данной продукции и определения приемлемости предъявленной информации для целей таможенной оценки необходимо наличие соответствующего документального подтверждения. В качестве возможного подтверждения таможенными органами может быть рассмотрен соответствующий официальный документ от компетентного учетного органа страны производителя товара, в котором констатируется, что представленные показатели совместимы с общими принципами учета в данной стране.

    Учет  расходов на транспортировку, страховку, погрузо-разгрузочные работы осуществляется в соответствии с общими требованиями, рассмотрены ми в параграфе, посвященном  методу 1.

    При анализе информации, используемой для определения таможенной стоимости по методу 5, необходимо учитывать также следующие моменты.

    В соответствии с международными нормами  ни одна из сторон не может потребовать  от нерезидента предоставить доступ к его счетам или учетной документации в целях определения таможенной стоимости по методу 5.

    Если  информация предоставляется изготовителем, то она может быть подтверждена только в той стране, в которой изготовитель согласен на такое подтверждение, при  условии что правительство этой страны заранее извещено и не возражает против такой проверки.

    Это накладывает или может накладывать  жесткое ограничение на использование  метода сложения стоимости. Если таможенному  органу представляются неподтвержденные данные, то они должны рассматриваться как бездоказательные данные, не обязательно отражающие фактическое положение дел. Даже в том случае, когда доступ к документации производителя разрешен иностранным изготовителем и одобрен властями его страны, фактически не все документы и данные могут быть представлены таможенным органам страны импортера.

    В связи с этим метод 5 должен быть объектом особо тщательной проверки.

    Алгоритм  последовательности действий таможенного  органа при использовании метода 5 представлен на рис.3.

    

    рис. 3

    При определении таможенной стоимости  по методу на основе сложения стоимости  для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие  документы, обозначенные в приказе ГТК от 19.09.2003 № 1022 [7]:

    - бухгалтерская документация изготовителя оцениваемых товаров, содержащая данные о стоимости материалов и издержках, понесенных в связи с производством и поставкой в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, а также прибыли, получаемой в результате такой поставки;

    - бухгалтерская документация изготовителя и (или) экспортера, содержащая данные об общих затратах в связи с производством оцениваемого товара, а также прибыли, получаемой в результате поставки в Россию таких товаров. 
 

    2.6.Резервный метод определения таможенной стоимости. 

    Рассмотренные в предыдущих параграфах пять методов оценки товаров в таможенных целях дают описание используемых баз определения таможенной стоимости. И тем не менее бывают ситуации, когда ни один из вариантов оценки, в соответствии с установленными требованиями, не может быть использован в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости.

    В наиболее общем виде это следующие  случаи:

    1. товары импортируются на временной основе;

    1.1. бартерные сделки, где невозможно применение метода 1;

    1.2. имеет место договор аренды или найма;

    1.3. товары реимпортируются после ремонта или модификации;

    1.4. поставки уникальной продукции, произвёдений искусства;

    1.5. идентичные или однородные товары не ввозятся;

    2. товары не перепродаются в стране-импортере;

    3. изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо предоставленные им сведения не могут быть приняты таможенным органом.

    Для этих ситуаций предназначен резервный  метод - метод 6. Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" (п.1 ст.24) характеризует метод 6 в достаточно общем виде: "Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 19 и 20 - 23 настоящего Закона, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и общими положениями настоящего Закона на основе данных, имеющихся в Российской Федерации. ".

    Таким образом, метод 6 не дает специального способа оценки товаров, но, однако, требует при осуществлении оценки в рамках данного метода учитывать ряд принципов. Оценка с помощью резервного метода должна соответствовать установленным законодательством методам, но при этом допустима определенная гибкость в их применении, которая должна соответствовать общим целям и условиям принятой системы оценки товара в таможенных целях. В рамках резервного метода должна соблюдаться установленная последовательность (иерархия) применения методов определения таможенной стоимости.

    Общие принципы Соглашения и статьи 7 ГАТТ [2], которые должны соблюдаться при использовании метода 6, могут быть сведены к следующим:

    - базирование оценки в максимально  возможной степени на стоимости  сделки ввезенных товаров, использование  стоимости, основанной на фактических  оценках (т.е. ценах, по которым  ввезенные товары продаются в стране, входе обычной торговли в условиях конкуренции);

    - унификация оценки, обеспечение  единообразия. в осуществлении оценки