Драгоценные металлы

Драгоценные металлы учитываются на счете 203:

Счета активные: 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315, 20320.

Счета пассивные: 20309, 20310, 20313, 20314, 20321.

Операции с драгоценными металлами в физической форме  вправе осуществлять банки, имеющие  соответствующую лицензию. Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе банка по балансовым счетам и счетам вне баланса в  рублях по учетным ценам на данный металл, действующим на дату отражения  операций в учете. Аналитический  учет операций с драгоценными металлами  ведется по видам драгоценных  металлов в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для  платины и серебра) массой металла  либо в двойной оценке в рублях и учетных единицах массы.

Счет 20302 «Золото», счет 20303 «Драгоценные металлы».

Назначение счетов – учет драгоценных металлов, находящихся  в собственном хранилище, а также  переданных на хранение в другие кредитные  организации.

По  Дебету счетов отражаются:

§  стоимость металлов приобретенных на условиях фактической поставки;

§  стоимость металлов, вносимых на обезличенные металлические счета клиентов;

§  сумма положительной курсовой разницы.

По  Кредиту счетов отражаются:

§  стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях фактической поставки;

§  выданных с обезличенных металлических счетов клиентов;

§  сумма отрицательной курсовой разницы.

Также по Дт и Кт счетов отражаются операции по выдаче и погашению займов драгоценных металлов, размещению и  востребованию депозитов драгоценных  металлов.

Счет 20305 «Драгоценные металлы в пути» - учитываются драгоценные металлы в пути (по Дт - высланные, по Кт - списанные при получении).

Счет 20308 «Учет  драгоценных металлов в монетах  и памятных медалях» - по Дт отражается стоимость приобретенных банком монет и медалей, по Кт - списание стоимости при реализации или выбытии.

Счет 20309 и  счет 20310 – счета клиентов в золоте и других металлов. На этих счетах отражаются металлы в учетных единицах и в рублевой оценке, поступившей в банк от клиентов (приобретенных клиентами в банке).[16]

2.2 Бухгалтерский учет операций  с драгоценными металлами 

 

1.  Операции по металлическим корреспондентским счетам ЛОРО:

a)  На счетах банка-корреспондента зачислена стоимость металла, проданного ему в безналичной форме:

Дт 47422 (А)

Кт 30116 (П)  30117 (П)

b)  На счет банка-корреспондента зачислена стоимость металла, списанного в безналичной форме с металлических текущих счетов клиентов:

Дт 20309 (П) 20310 (П)

Кт 30116 (П)  30117 (П)

c)  На счет банка-корреспондента зачислено подкрепление металла в физической форме:

Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А)

Кт 30116 (П)  30117 (П)

d)  Со счета банка-корреспондента списана стоимость металла, приобретенного у него в безналичной форме:

Дт 30116 (П) Дт 30117 (П)

Кт 47423 (А)

2.  Операции по металлическим корреспондентским счетам НОСТРО:

a)  На счет банка зачислена стоимость приобретенных им металлов в безналичной форме:

Дт 30118 (А) Дт 30119 (А)

Кт 42423 (А)

b)  На металлические текущие счета клиентов зачислена стоимость металла в безналичной форме, поступившего в их адрес:

Дт 30118 (А) Дт 30119 (А)

Кт 20309 (П) Дт 20310 (П)

c)  Со счета банка списана стоимость полученных им металлов в физической форме:

Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А)

Кт 30118 (А) Кт 30119 (А)

3.  Депозитные операции с драгоценными металлами:

a)  На металлический депозитный счет банка зачислена стоимость металлов в безналичной форме, привлеченных по депозитным договорам:

Дт 20309 (П) Дт 20310 (П) Дт 20316 (П) Дт 20317 (П)

Кт 20313 (П)

b)  На металлический корреспондентский счет банка НОСТРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:

Дт 30118 (А) Дт 30119 (А)

Кт 20315 (А) Дт 20316 (А)

c)  На металлический корреспондентский счет банка ЛОРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:

Дт 20313 (П)

Кт 30116 (П) Кт 30117 (П)

 

 

4.  Процентные операции по драгоценным металлам:

a)  В состав доходов банка зачислены суммы процентов (премий) в виде металла, полученного банком за операции с драгоценными металлами:

A.  Металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:

Дт 20309 (П)

Кт 70601 (П)

B.  Металлический счет плательщика открыт в другом банке:

Дт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А)

Кт 70601 (П)

b)  На расходы банка отнесены суммы процентов (премий) в виде металла, уплаченных банком за операции с драгоценными металлами:

A.  Металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:

Дт 70606 (А)

Кт 20309 (П) Кт 20310 (П)

B.  Металлический счет плательщика открыт в другом банке:

Дт 70606 (А)

Кт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А)

5.  Операции с монетами из драгоценных металлов:

a)  С корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства за приобретаемые памятные монеты:

Дт 42423 (А)

Кт 30102 (А)

b)  Учтена номинальная стоимость полученных памятных монет:

Дт 20202 (А)

Кт 42423 (А)

c)  Учет полученного дохода от реализации монет:

Дт 47414 (П)

Кт 70601 (П)

d)  Списание номинальной стоимости реализованных памятных монет:

Дт 47422(П)

Кт 20202 (А)

e)  Списание продажной цены монет:

Дт 47422 (П)

Кт 47414 (П)

f)  Списание НДС от реализации монет:

Дт 47414 (П)

Кт 60309 (П)

g)  Учтены суммы переоценки памятных монет:

A.  При снижении отпускных цен Банка России:

Дт 47415 (А)

Кт 70604 (П)

B.  При росте отпускных цен Банка России:

Дт 70609 (А)

Кт 47415 (А)

 

 

6.  Переоценка драгоценных металлов:

A.  Учтены результаты переоценки драгоценных металлов при изменении учетных цен по сравнению с балансовыми счетами:

a)  При увеличении учетных цен на драгоценные металлы:

Ø  По активным счетам:

Дебетовое сальдо активных счетов

Кт 70604 (П)

Ø  По пассивным счетам:

Дт 70609 (А)

Кредитовое сальдо пассивных счетов

b)  При уменьшении учетных цен на драгоценные металлы:

Ø  По активным счетам:

Дт 70609 (А)

Дебетовое сальдо активных счетов

Ø  По пассивным счетам:

Кредитовое сальдо пассивных счетов

Кт 70604 (П)

B.  Закрытие счетов переоценки драгоценных металлов при составлении годового бухгалтерского отчета:

Ø  Положительной переоценки:

Дт 70604 (П)

Кт 70704 (П)

Ø  Отрицательной переоценки:

Дт 70709 (А)

Кт 70609 (А)

 

2.3 Переоценка драгоценных металлов

Переоценка драгоценных  металлов осуществляется в соответствии с устанавливаемыми Центральным  Банком Российской Федерации учетными ценами. Монеты, относящиеся к драгоценным  металлам, учитываются по цене приобретения и переоценке не подлежат. Проверяется полнота и своевременность начисления разниц от переоценки драгоценных металлов по лицевым счетам к балансовым счетам №70604 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" и №70609 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные разницы" и правильность их учета (остаток от переоценки на конец дня может быть отражен либо на активном, либо на пассивном счете). Проверяется полнота начисления и правильность учета, разниц по лицевым счетам внебалансовых счетов №93901 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов" (отрицательные) и №96901 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов" (положительные). Проверяется правильность отнесения на конец последнего рабочего дня каждого квартала на соответствующие счета второго порядка балансовых счетов учета доходов и расходов кредитных организаций, остатков по балансовым счетам №70604 "Переоценка драгоценных металлов - положительные разницы" или №70609 "Переоценка драгоценных металлов

- отрицательные разницы".

Переоценка ценностей, отпускаемых  из Государственного хранилища ценностей  Российской Федерации, находящиеся  на дату переоценки в пути, производится получателем в день их поступления  и оприходования.

Ценности, подготовленные к  отправке и полностью оплаченные (по которым денежные средства поступили  на счет поставщика), но не вывезенные на дату введения новых цен, не переоцениваются. Переоценка таких ценностей производится в день их поступления и оприходования.

Ценности, подготовленные к  отправке, но не оплаченные покупателем (по которым денежные средства не поступили  на счет поставщика) и не вывезенные на дату переоценки, переоцениваются  поставщиком в общем порядке. Остатки драгоценных металлов, приобретенные  аффинажными заводами за счет собственных  оборотных средств, переоцениваются  поставщиком в общем порядке.[17]

Остатки золота и серебра, оплаченные Роскомдрагметом в соответствии с Инструкцией о порядке расчетов Комитета драгоценных металлов и драгоценных камней при Министерстве финансов Российской Федерации за золото и серебро, сдаваемые в Государственный фонд, утвержденной Минфином Российской Федерации 30 июля 1992 года, переоценке не подлежат.[18]

 

Заключение  

 

Мировые рынки драгоценных  металлов, и в первую очередь золота, являются одним из самых интересных объектов для инвестиций и профессиональных спекуляций: они обладают практически  всеми качествами финансового инструмента. Золото и платина - единственные металлы, которые встречаются в природе  в чистом виде и для их получения  не требуется дорогостоящий и  трудоемкий металлургический процесс. Кроме того, драгметаллы чрезвычайно  компактны, и транспортировка даже от весьма удаленного места добычи и производства до потребителя прибавляет к конечной цене реализации считанные  проценты. Традиционно драгоценные  металлы, в особенности золото, воспринимаются как символ стабильности и надежности. Поэтому нынешняя политическая обстановка в мире повышает инвестиционный спрос  на драгоценные металлы. Другие причины  повышения спроса - бурный рост многих развивающихся рынков, в первую очередь  Индии и Китая, и девальвация  другого инвестиционного инструмента - американского доллара. В 2009 г. потребление  золота в мире выросло на 10%. Вместе с тем, добыча золота отстает от спроса. В результате растут цены. Нынешний период роста цен - самый продолжительный, он продолжается более 30 лет. Все это  делает золото и другие драгоценные  металлы одним из наиболее привлекательных  инвестиционных инструментов. Банковские металлы по итогам минувшего года эксперты справедливо называют одной  из самых доходных инвестиций. По существу они уступают лишь инвестициям в  недвижимость и ценные бумаги. Отечественные  банкиры уверены в больших  перспективах этого рынка и прогнозируют в текущем году как минимум  удвоение объема операций с банковскими  металлами и объемов «золотых депозитов». В настоящее время  инвестиции в драгоценные металлы - один из наиболее динамично развивающихся  сегментов рынка. Этому способствуют несколько факторов: во-первых, непреходящий интерес к золоту как средству накопления золота; во-вторых, существование  достойной альтернативы инвестициям  на фондовом рынке вследствие стабильного  увеличения цен на золото в течение  последних трех лет. Не менее важным для инвестора является и возможность  диверсификации вложений. В России на данный момент рынок драгоценных  металлов и, в частности, рынок золота достаточно либерален с точки  зрения законодательства. В 2003 г. в связи  с вступлением в силу нового валютного  законодательства драгоценные металлы  перешли из состава валютных ценностей  в объект имущественных прав. Кроме  того, при покупке золота в слитках  банки были обязаны сообщать в  налоговую инспекцию о заключенной  сделке, что отрицательно сказывалось  на интересе частных инвесторов к  этому активу. На сегодняшний день такая норма отменена. То есть с  уверенностью можно говорить о том, что данный сегмент рынка становится для инвесторов привлекательным. В  России постепенно увеличивается интерес  к вложениям в золото, и банки  стараются удовлетворить этот спрос, предлагая новые продукты физическим лицам, позволяющие инвесторам реализовать  любые планы - от долгосрочных вложений до краткосрочных спекуляций. Существуют различные инструменты инвестирования в драгоценные металлы, а именно: продажа и покупка золотых  или серебряных слитков, открытие и  обслуживание обезличенных «металлических»  счетов и покупка/продажа монет  из драгоценных металлов. У каждой операции есть свои достоинства и  недостатки. Выбор конкретного вида операций зависит от предпочтения и  ожидания инвестора.