— при реализации налогоплательщиками — производителями  алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % на акцизные склады, за исключением  акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 процентов соответствующих налоговых  ставок;

— при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций  или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков — организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих налоговых  ставок;

— размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого  при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным  товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта свыше 25 %.

Акциз по денатурату и спиртосодержащей продукции

В порядок  исчисления акцизов на денатурированный этиловый спирт и денатурированную спиртосодержащую продукцию Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ (далее — Закон № 107-ФЗ) внесены существенные изменения. Напомним, что с 1 января 2001 года указанный спирт и спиртосодержащая продукция признаются подакцизными. Однако до 1 января 2006 года операции по их реализации освобождались от уплаты акцизов, если соблюдались условия, предусмотренные статьей 183 НК РФ, а именно:

• денатурация этилового спирта осуществлялась в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации. В ходе этого технологического процесса передачи продукции между структурными подразделениями организации не происходило;
• концентрация денатурирующих добавок исключала возможность использования денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции. Денатурирующие добавки — это и есть те вещества, которые делают спирт пригодным только для использования в технических целях;
• реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции происходила в соответствии с условиями, предусмотренными законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Законом № 107-ФЗ приведенные нормы исключены  из статьи 183 НК РФ. Нет в ней больше и определения понятий «денатурированный  этиловый спирт» и «денатурированная  спиртосодержащая продукция». Дело в  том, что Федеральный закон от 21.07.2005 № 102-ФЗ внес изменения и дополнения в Федеральный закон от 22.11.95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ). В частности, в этот закон и  были введены определения понятий  «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция». Статьей 10.1 Закона № 171-ФЗ определены перечень денатурирующих добавок, их концентрация и другие условия, необходимые  для того, чтобы этиловый спирт  был признан денатурированным.

До 1 января 2006 года перечень денатурирующих добавок  и их необходимая концентрация (то есть содержание в объемных процентах) регламентировались постановлением Правительства  РФ от 09.07.98 № 732 «О введении государственной  регистрации денатурированных этилового  спирта и спиртосодержащей продукции  из всех видов сырья». В постановлении  было перечислено 15 веществ, которые  относились к денатурирующим добавкам. Теперь в качестве таких добавок  Закон № 171-ФЗ позволяет использовать только:

• керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% объема этилового спирта;
• денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% массы этилового спирта;
• кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% объема этилового спирта.

Если после 1 января 2006 года осуществляются поставки денатурированной продукции с содержанием  денатурирующих веществ, не соответствующих  указанному перечню и необходимой  концентрации, такие факты служат основанием для аннулирования лицензии у налогоплательщика. Это предусмотрено  пунктом 3 статьи 20 Закона № 171-ФЗ.

Прежде чем  говорить об исчислении акцизов, напомним, что денатурированная спиртосодержащая продукция с 1 января 2006 года не освобождается  от уплаты акцизов ни при каких  условиях. Что касается денатурированного этилового спирта, то порядок налогообложения во многом зависит от наличия у юридического лица свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом. Рассмотрим, для каких целей организации получают это свидетельство.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным спиртом

С 2006 года вступила в силу статья 179.2 НК РФ, предусматривающая  выдачу свидетельств о регистрации  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее — свидетельство).

Порядок выдачи свидетельств определяется приказом Минфина  России от 23.12.2005 № 157н «Об утверждении  порядка выдачи свидетельств о регистрации  организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом» (далее — Порядок). В документе  установлены правила выдачи, отказа в выдаче свидетельств, а также  правила приостановления действия, возобновления действия и аннулирования  свидетельств.

На каких  бланках выдаются свидетельства? В  пункте 2 Порядка предусмотрено, что  свидетельства выписываются на бланке, образец которого утвержден приказом ФНС России от 23.11.2004 № САЭ-3-09/123@.

Выдаваемые  свидетельства могут быть двух видов:

• на производство денатурированного этилового спирта — для организаций, занимающихся этим видом деятельности;
• на производство неспиртосодержащей продукции — для организаций, использующих в качестве сырья для производства этой продукции денатурированный этиловый спирт.

Отметим, что  указанные свидетельства не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Дело в том, что свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности. При наличии лицензии и отсутствии свидетельства на производство денатурированного этилового спирта организация может производить спирт и продавать его. Компания, производящая неспиртосодержащую продукцию, также имеет право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без свидетельства.

Наличие указанных  выше свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения  акцизами и получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты, предусмотренные  пунктами 11 и 12 статьи 200 НК РФ. Таким  образом, свидетельство — это  документ, непосредственно связанный  лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Организация получает свидетельство на добровольной основе. Чтобы его получить, необходимо выполнить одно из условий, указанных  в статье 179.2 НК РФ. Так, налогоплательщики  — производители денатурата могут  получить свидетельство, если:

• имеют в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
• в собственности хозяйственного общества, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций или 50% уставного капитала (складочного фонда), имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Как видим, последнее  условие предполагает, что свидетельство  могут получить организации-заявители, не имеющие в собственности мощностей  по производству денатурированного  спирта. Однако на практике приведенные  положения реализовать не удастся, поскольку такие компании не получат  лицензию на производство спирта и  соответственно не смогут осуществлять этот вид деятельности.

Свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции может быть выдано, если:

• организация имеет в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
• в собственности хозяйственного общества, где организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций или 50% уставного капитала (складочного фонда), имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Свидетельство выдается сроком до одного года¹.

Объект  налогообложения и налоговая  база

Согласно  пункту 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения  признаются следующие операции, совершаемые производителями денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции:

• реализация подакцизных товаров;
• передача в структуре организации подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача подакцизных товаров для собственных нужд.

Кроме того, акцизами облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных на то госорганов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность.

Законом № 107-ФЗ в пункт 1 статьи 182 НК РФ включен  подпункт 20. В результате с 1 января 2006 года объектом налогообложения признаются также операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность.

Таким образом, в результате внесенных поправок акциз уплачивают и организации, производящие неспиртосодержащую продукцию и имеющие указанные выше свидетельства. Эти организации начисляют акциз на дату приобретения в собственность денатурированного спирта.

Реализуя (передавая) денатурированный спирт, а также  денатурированную спиртосодержащую продукцию, производители определяют налоговую  базу как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Единицей измерения в данном случае являются литры безводного спирта.

Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и совершающие операции по получению денатурированного спирта, рассчитывают налоговую базу как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

В декларации налоговая база, сформированная по этиловому денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отражается в графе 5 раздела ². Причем в этом разделе указывается величина налоговой базы, выраженная в литрах безводного этилового спирта. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в приложениях № 1 и 2 к декларации.

Напоминаем, что данные приложения заполняются  по каждому виду подакцизных товаров. В свою очередь вид подакцизных  товаров объединяет не только товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и товары, относящиеся  к одному коду бюджетной классификации. С учетом этого рассматриваемые  приложения должны заполняться отдельно:

• по спирту этиловому из пищевого сырья;
• спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого;
• спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья;
• спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого.

Приложение  № 1 заполняют производители денатурированного  спирта, а также покупатели этого  спирта, использующие его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции и имеющие свидетельство на производство такой продукции.