Действующий механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость

     2) передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

     3) передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     4) выполнение работ (оказание услуг)  органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ или актами органов местного самоуправления;

     5) передача на безвозмездной основе  объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

     7) передача имущественных прав  организации ее правопреемнику.

     Операции, не подлежащие налогообложению или освобождаемые от налогообложения:

     1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Этот пункт применяется только, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан.

     2) реализация, передача, выполнение или оказание для собственных нужд на территории РФ:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ,
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг,
• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
• продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. Этот пункт применяется, в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями, услуг по перевозке пассажиров, ритуальных услуг, продажи почтовых марок ,услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; монет из драгоценных металлов
• долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);
• услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;
• работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих.
• услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;
• товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли или в рамках оказания безвозмездной помощи;
• оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся и пр.

     3) Выполнение на территории РФ следующих операций:

• реализация или передача для собственных нужд предметов религиозного назначения;
• реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; и пр.
• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов;
• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
• проведение лотерей;
• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, и пр.;
• реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
• внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
• оказание услуг адвокатами;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности и пр.

     Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности.

     Третий  элемент налога на добавленную стоимость  – налоговая база.

     Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ и/или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и/или услуг, облагаемых по разным ставкам.

     Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

     Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

     Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

     В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются  налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

     В экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и/или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифы на отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму - государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги).

     Налоговые органы имеют при этом право проверять  уровень указанных цен только в следующих случаях:

• при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и/или услугам в пределах непродолжительного периода времени.

     Если  при проверке по изложенным четырем  основаниям окажется что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются более чем на 20% от рыночных цен на идентичные или однородные товары, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.

     Порядок определения налоговой базы по НДС, предоставляемых льгот и преимуществ, а также применения ставок НДС - общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.

     В налоговую базу не включаются авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по ставке 0%, а также длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

     Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты реализованных товаров, работ и/или услуг, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика. В налоговую базу также дополнительно включаются полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ и/или услуг, реализация которых признается объектом налогообложения. При этом Кодексом установлено, что увеличение налоговой базы определяется исключительно по операциям по реализации товаров, работ и/или услуг, которые реализуются на территории РФ и подлежат налогообложению.

     Четвертый элемент налога на добавленную стоимость  – налоговые ставки.

     В соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам.

     Ставка в размере 0% применяется при реализации:

     1) товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны при условии представления в налоговые органы соответствующих документов;

     2) работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

          3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

     4) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт  назначения пассажиров и багажа  расположены за пределами территории  Российской Федерации, при оформлении  перевозок на основании единых  международных перевозочных документов;

     5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

     6) драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, субъектов РФ, Центральному банку РФ или другим банкам;

     7) товаров (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Это применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении Российской Федерации.

     8) припасов, вывезенных с территории  Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

     9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, разгрузке;

     10) построенных судов, подлежащих  регистрации в Российском международном реестре судов, при условии предоставления всех предусмотренных документов.

     По  налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров до 2000 г. устанавливался Правительством РФ, начиная с 2000 г. он установлен НК РФ. В соответствии с НК РФ по указанной ставке 10% облагаются следующие продовольственные товары: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов, молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи.