Единый социальный налог

 

     Налоговая база:

     Налоговая база налогоплательщиков , указанных в абзацах 2и 3 подпункта 1 пункта1 ст.235НКРФ , определяется как сумма выплат и иных вознаграждений , предусмотренных пунктом 1 ст.236НКРФ ,начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

     При определении налоговой базы учитываются  любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм , указанных  в ст.238НКРФ ), вне зависимости  от формы , в которой осуществляются данные выплаты, в частности , полная или частичная оплата товаров ( работ , услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг , питания , отдыха, обучения в его интересах , оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования ( за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте7 пункта 1ст.238НКРФ).

     Налоговая база налогоплательщиков , указанных  в абзаце 4подпункта 1 пункта1 ст.235НКРФ,определяется как сумма выплат и вознаграждений , предусмотренных абзацем вторым пунктом 1 ст. 236НКРФ, за налоговый период в пользу физических лиц.

     Налогоплательщики , указанные в подпункте 1 пункта1 ст. 235 НКРФ , определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом .

     Налоговая база налогоплательщиков , указанных в подпункте 2 пункта1 ст.235НКРФ , определяется как сумма доходов , полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной , так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности , за вычетом расходов , связанных с их извлечением . При этом состав расходов ,принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков , определяется в порядке , аналогичном порядку определения состава  затрат , установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НКРФ.

     При расчете налоговой базы выплаты  и иные вознаграждения в натуральной  форме в виде товаров( работ и  услуг) учитываются как стоимость  этих товаров (работ , услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) на эти товары(работы и услуги)- исходя из государственных регулируемых розничных цен.

     При этом в стоимость товаров (работ  и услуг) включаются соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость , а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов .

     Сумма вознаграждения , учитываемая при  определении налоговой базы в  части , касающейся авторского договора , определяется в соответствии со ст.210НКРФс  учетом расходов, предусмотренных пунктом3 части первой ст.221НКРФ.

     Доходы, не облагаемые налогом

     Не  подлежат налогообложению :

     1 Государственные пособия , выплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ , законодательными актами субъектов  РФ , решениями представительных  органов местного самоуправления , в том числе пособиях по временной нетрудоспособности , пособия по уходу за больным ребенком , беременности и родам;

     2 все виды установленных законодательством  РФ , законодательными актами субъектов  РФ , решениями представительных  органов местного самоуправления компенсационных выплат ( в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

     Возмещением вреда , причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья ; бесплатным предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

     Оплатой стоимости (или)выдачей полагающегося натурального довольствия , а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

     Оплатой стоимости питания ,спортивного  снаряжения ,оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно - спортивных организаций для учебно – тренировочного процесса и участия в спортивных организациях;

     Увольнением работников , включая компенсации  за неиспользованный отпуск;

     Возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

     Расходами физического лица в связи с  выполнением работ, оказанием услуг  по договорам гражданско- правового  характера;

     Трудоустройством  работников , уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

     Выполнение  физическим лицом трудовых обязанностей ( в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) .

     При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны , так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм , установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно , сборы за услуги аэропортов , комиссионные сборы , расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления , назначения или пересадок , на провоз багажа , расходы по найму на жилого помещения , расходы на оплату услуг связи , сборы за выдачу (получение ) и регистрацию служебного заграничного паспорта , сборы за выдачу (получение виз) , а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту . При непредставлении документов , подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения , суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм , установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам , производимым физическим лицам , находящимся во властном или административном подчинении организации , а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании , прибывающим для участия в заседании совета директоров правления или иного аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров правления или иного аналогичного органа этой компании;

         3Суммы единовременной материальной помощи , оказываемой налогоплательщиком :

     Физическим лицам в связи со стихийным бедствием или иным другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью , а также физическим лицам , пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

     Членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи ;

     Работникам (родителям, усыновителям , опекунам) при  рождении ( усыновлении (удочерении) ребенка , но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

     4 Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте , выплачиваемые своим работникам , а также военнослужащим ,направленным на работу( службу за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров , установленных законодательством РФ.

     5 доходы глав крестьянского (фермерского  хозяйства ) , получаемые от производства  и реализации сельскохозяйственной  продукции , а также от производства  сельскохозяйственной продукции  , ее переработки и реализации- в течении пяти лет начиная с года регистрации хозяйства ;

     6 доходы (за исключением оплаты  труда наемных работников) , получаемые  членами зарегистрированных в  установленных порядках родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера от реализации  продукции , полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

     7 суммы страховых платежей (взносов)  по обязательному страхованию  работников , осуществляемому налогоплательщиком  в порядке , установленном законодательством  РФ. Суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам личного страхования работников , заключаемым на срок не менее одного года , предусматривающим  оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного  лица и причинения вреда здоровью застрахованного лица.

     Взносы  работодателя , уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным  Законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии  и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» , в сумме уплаченных взносов но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника , в пользу которого уплачивались  взносы работодателя;

     9 стоимость   проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно , оплачиваемая налогоплательщиком лицам , работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненные к ним местностям , в соответствии с действующим законодательством , трудовым договорам (контрактом) и коллективными договорами.

     10 суммы , выплачиваемые физическим  лицам избирательными комиссиями , комиссиями референдума , а также  из средств избирательных фондов  кандидатов на должность Президента РФ , кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ , кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта РФ ,предусмотренной конституцией , уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами , кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования , на иную должность , предусмотренную уставом муниципального образования  и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов  избирательных объединений , избирательных фондов региональных отделений политических партий , не являющихся избирательными объединениями , из средств фондов референдума инициативной группы  по проведению референдума РФ , референдума субъекта РФ , местного референдума , инициативной агитационной группы референдума РФ , иных участников референдума субъекта РФ , местного референдума за выполнение  этими лицами работ , непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний , кампаний референдума;

     11 стоимость форменной одежды и обмундирования , выдаваемых с законодательством РФ , а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно  или частично и остающихся в личном постоянном пользовании;

     12 стоимость льгот по проезду  , предоставляемых законодательством  РФ отдельным категориям работников , обучающихся , воспитанников.

     15 суммы материальной помощи , выплачиваемые  физическим лицам за счет бюджетных  источников организациями , финансируемыми  за счет средств бюджетов ; не  превышающие 3000 рублей на одно  физическое лицо за налоговый период.

     16 суммы платы за обучение по  основным и дополнительным профессиональным  образовательным программам , профессиональную  подготовку и переподготовку  работников , включаемые в состав  расходов , учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на прибыль организации;

     Суммы , выплачиваемые организациями (индивидуальными  предпринимателями ) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилого помещения , включаемые в состав расходов , учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

     В налоговую базу ( в части суммы  налога , подлежащей уплате в Фонд социального  страхования  РФ , помимо  выплат , указанных  в пунктах 1и2 статей статьи , не включаются также любые вознаграждения , выплачиваемые физическими лицами по договорам гражданско- правового характера , авторским договорам.

     Налоговые  льготы

     От  уплаты налога освобождаются :

     1 налогоплательщики , указанные в  подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса ,- сумм выплат и иных вознаграждений , не превышающих в течении  налогового периода 100000рублей на каждое физическое лицо , являющегося инвалидом I, II,III, группы.

     2 следующие категории налогоплательщиков  – сумм выплат и иных вознаграждений , не превышающих 100000 рублей в течении налогового периода на каждое физическое лицо ;

     Общественные  организации инвалидов ( в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов) , среди членов которых инвалиды и их законные представители  составляют  не менее 80 % , их региональные и местные отделения .

     Организации , уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в  которых среднесписочная численность  инвалидов  составляет не менее 50% , а доля заработной платы  инвалидов в фонде  оплаты труда 25 %;

     Учреждения , созданные для достижения  образовательных , культурных , лечебно – оздоровительных , физкультурно- спортивных , научных , информационных  и иных  социальных целей , а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам , детям- инвалидам и их родителям , единственными собственниками  имущества которых являются  указанные общественные организация инвалидов;

     Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков , занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров , минерального сырья , других полезных ископаемых , а также иных товаров в соответствии с перечнем , утверждаемым Правительством РФ по предоставлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

     3 налогоплательщики , указанные в подпункте 2 пункта 1 ст. 235 Кодекса , являющейся инвалидами I,II,III, группы , в части доходов от их  предпринимательской деятельности в размере , не превышающем 100000 рублей в течении налогового периода.

 

      Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год . Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал , полугодие, и девять месяцев календарного года. - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.