Камеральная налоговая проверка НДС

 
 

2.2 Налоговые вычеты 

    Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных  прав на территории Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

    1) товаров (работ, услуг), а также  имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения по НДС

    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

    Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами.

    Право на указанные налоговые вычеты имеют  покупатели - налоговые агенты, состоящие  на учете в налоговых органах  и исполняющие обязанности налогоплательщика при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налоговым агентом, и при их приобретении он уплатил налог.

    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

    Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

    Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки  и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

    Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

    Вычетам у налогоплательщика, получившего  в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные  права, подлежат суммы налога, которые  были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

    Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в  счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. 

2.3 Проверка обоснованности  применения вычетов и налоговой ставки 0% по НДС 

Проверка  включает в себя 4 основных этапа:

1. Проверка полноты и своевременности представления налоговой декларации.
2. Анализ и проверка данных в декларации и документах, которые представляются вместе с ней.
3. Проведение мероприятий налогового контроля.
4. Анализ сведений полученных в результате контрольных мероприятий.

    Проверка  полноты и своевременности  представления налоговой  декларации.

    Декларация  по НДС представляется налогоплательщиками  по месту своего учета не позднее 20 числа месяца следующего за налоговым периодом.

    Декларация может быть представлена:

    - на бумажном носителе по установленной форме.

    - в электронном виде по установленному формату ( в обязательном порядке для крупнейших налогоплательщиков и налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых на 1 января отчетного года превышает 100 человек).

    Датой представления декларации является:

- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;

- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

    - дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении, при ее передаче по связи.

    Декларация  состоит из титульного листа и  семи разделов, к третьему разделу  в свою очередь прилагаются приложения:

1. раздел 1 «Сумма подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»; 
2. раздел 2 «Сумма налога, подлежащая в бюджет, по данным налогового агента»;
3. раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ»;
4. Приложение №1 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей к вычету иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения)»,
5. Раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена»;
6. Раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена)»;
7. Раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
8. Раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев»

    Титульный лист обязателен для представления  всеми налогоплательщиками. Если отсутствуют  операции которые должны быть отражены в соответствующих разделах и  приложениях, то декларация представляется в упрощенной форме. Если налогоплательщиком применяются вычеты и ставка 0%, то, для их обоснования, вместе с разделом 4 он представляет в налоговый орган следующие документы:

    - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

- таможенная декларация (ее копия)

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

    Если  налогоплательщик не сумел обосновать право на применение ставки 0%, то операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса, пунктом 12 статьи 165 Налогового Кодекса включаются в раздел 6 декларации и облагаются по ставкам 10% и 18%.

    При этом налогоплательщик имеет право  на налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 171 Налогового Кодекса (включая  вычеты сумм налога, исчисленных им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до 1 января 2006 г. в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), в порядке и на условиях, предусмотренных главой 21 Налогового Кодекса).

    Если  позднее налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов, операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6, 8 - 10 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса, включаются в раздел 4 декларации, но за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику на основании статьи 176 Налогового Кодекса.

Анализ  и проверка данных в декларации и  документах, которые  представляются вместе с ней;

    Проверяется правильность заполнения декларации, арифметика и взаимоувязка показателей.

    Используются  внешние и внутренние источники данных. Документы, представленные налогоплательщиком, на предмет отсутствия в них противоречий, такие как:

    - контракт (копия контракта);

    - выписка банка (копия выписки);

    - таможенная декларация (копия);

    - копии транспортных, товаросопроводительных документов.

    Осуществляется  проверка правильности исчисления налоговой базы:

    а) Проверяется правильность пересчета  выручки, полученной в валюте, в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров;

    б) проверяется правильность определения налоговой базы по товарообменным и бартерным операциям. При этом исследуются вопросы:

    - подтверждения факта ввоза на территорию РФ товара;

    - фактической уплаты налогов, в том числе НДС на таможенной территории

    РФ в момент ввоза товара;

    - об уплате части стоимости экспортированного товара, превышающей

    стоимость импортируемого товара;

    - о соответствии сведений, отраженных в представленных

    налогоплательщиком  документах, сведениям, отраженным в паспорте

    бартерной сделки;

    - об оприходовании товара на счетах бухгалтерского учета.

    Проведение  мероприятий налогового контроля

    В течение 10 дней с даты представления  декларации налоговый орган истребует  у налогоплательщика копии документов, если они ранее не были представлены:

    - договоры с поставщиками, комиссионерами, перевозчиками и иными лицами;

    - документы, подтверждающие оплату  контрагентом товаров, работ,  услуг;

    - счета-фактуры, лицензии на вид  деятельности;

    - первичные документы, регистры бухгалтерского учета, которые

подтверждают  факт поставки и оприходования товара, факт осуществления работ и оказания услуг, которые связаны с перевозкой товара

    - у налогоплательщиков, которые осуществляют  перевозку пассажиров и грузов - перевозочные документы. 

    В течение 10 дней направляются запросы  в таможенный комитет, банки, правоохранительные органы и в инспекцию по месту учета контрагента.

    Запрашиваемые в ИФНС документы будут зависеть от того, кем является по отношению  к товару продавец: производителем, собственником-перепродавцом, или комиссионером. Если продавец не является производителем, то налоговый орган направляет запросы по всей цепочке поставщиков до выявления реального производителя. Сведения (копии документов), запрашиваемые о поставщике товаров: