Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева» 
 
 
 
 
 

Экономический факультет

Кафедра экономического анализа и учета 
 
 
 
 

Контрольная работа

По  курсу «Налоговый учет и отчетность» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                     Выполнил: студент 5 курса

                                                                        Заочного отделения специальности

                                                                        «Налоги и налогообложение»

                                                                         Волгутова Евгения Борисовича 
 
 
 
 

                                        Оценка _____________ Дата___________ подпись 
 
 

Саранск 2009

    План:

      1. Порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения.

    2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - порядок определения чистой прибыли

    Список  использованной литературы

    1. Порядок признания  внереализационных  доходов для целей  налогообложения.

    В соответствии с Налоговым Кодексом РФ «доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.»

    Доходы, не учитываемые при налогообложении, перечислены в ст.251 НК РФ. К доходам же, признаваемым для целей налогообложения прибыли относятся:

    1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, другими словами, доходы от реализации.

    2) внереализационные доходы.

    Для целей исчисления налога на прибыль  доходы учитываются без налога на добавленную стоимость, акцизов  и налога с продаж. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

    Более подробно рассмотрим  порядок признания  внереализационных доходов для  целей налогообложения. Внереализационными доходами признаются доходы, указанные в статье 249 НК РФ. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1. от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
2. в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4. от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ;
6. в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
7. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», но не  ниже  остаточной  стоимости -  по амортизируемому имуществу и не ниже  затрат  на  производство  (приобретение)  -  по  иному имуществу (работам, услугам). Информация  о  ценах  должна  быть  подтверждена  получателем документально или путем проведения независимой оценки;                                   
8. в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
9. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
10. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
11. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
12. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
13. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
14. суммы,  на  которые  в  отчетном  (налоговом)   периоде   произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение  осуществлено с одновременным отказом   от   возврата стоимости  соответствующей  части  взносов   (вкладов)   акционерам (участникам)  организации (кроме случаев   уменьшения   уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства РФ - пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ;
15. суммы  возврата  ранее   уплаченных   некоммерческим   организациям взносов,  которые  ранее  были  учтены  в  составе   расходов   при формировании налоговой;
16. суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;                                          
17. в виде стоимости  излишков  товарно-материальных  ценностей выявленных в результате инвентаризации; 
18. Доходы в виде стоимости продукции  средств  массовой  информации книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при такой  продукции  в  определенных  случаях. Оценка стоимости указанной продукции производится  в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции.

    Когда становится очевидным, что понесенные расходы не принесут никакого дохода, а также если организация признает появление у нее обязательств без встречного поступления активов, в учете признаются внереализационные расходы - убытки. Аналогично, доходы, для извлечения которых организация не несла никаких расходов, тоже будут внереализационными. При этом внереализационные доходы не связаны с процессами производства и обращения, а отсутствие расходов связано с тем, что их нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями), специально направленными на их извлечение. Однако нельзя путать операции по извлечению доходов и операции, фиксирующие их поступление - оформление списания кредиторской задолженности, актов приходования безвозмездно поступивших активов и т.д. Важно, что внереализационные доходы вообще не зависят от действий организации (например, курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени, возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания невостребованной кредиторской задолженности). Такие доходы, как правило, являются разовыми, гарантировать какую-либо периодичность их поступления невозможно.

    Отличие операционных доходов от доходов  по обычным видам деятельности в  том, что они являются второстепенными, побочными видами деятельности организации, рассматриваются как некое дополнение, но не как цель ее деятельности. Отличие операционных расходов от расходов по обычным видам деятельности в том, что без операционных расходов организация вообще не получит никакого дохода, поскольку не сможет производить или продавать свою продукцию, т.е. их осуществление приводит к образованию определенного дохода, но включение операционных расходов в себестоимость конкретных продуктов трудоемко и нецелесообразно, поэтому не может рассматриваться как расход по обычным видам деятельности (например, проценты за кредит, оплата услуг банка и др.).

    Отличие внереализационных доходов в  том, что они формируются без  осуществления каких-либо целенаправленных действий по их извлечению, без всякой "заслуги" организации или ее менеджмента, поэтому не могут планироваться или гарантироваться (курсовые разницы, компенсация убытков, оплата неустойки и др.).

    Отличие внереализационных расходов от операционных в том, что если операционным расходам соответствуют доходы, но это доходы от деятельности организации в целом, то внереализационным расходам вообще никаких доходов не соответствует. Внереализационные расходы всегда не желательны. Их следует не только минимизировать по сумме (что является целью управления себестоимостью и операционными расходами), но и вообще исключить как таковые (цель управления внереализационными расходами - сокращение их перечня, сведение к нулю).

    Поэтому отнесение к внереализационным  социальных расходов (на спортивные мероприятия, содержание объектов соцкультбыта) - явление временное; эти расходы нельзя исключать, без них нет производства, т.к. они направлены на его обеспечение рабочей силой. Поэтому следующим этапом будет перенесение социальных расходов из внереализационных в расходы по обычным видам деятельности (как расходов, определенных коллективным договором, оплаты условий, на которых организация приобретает трудовые ресурсы).

    Итак, доходы разделяются в зависимости  от того, каким образом к ним  применяется принцип соответствия доходов. Доходам по обычным видам деятельности (выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности (себестоимость). Операционным доходам расходы могут соответствовать или не соответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть (доход или расход) на практике присутствует, но в учете не выделяется ввиду большой трудоемкости и низкой целесообразности. Внереализационные доходы никогда не сопровождаются расходами, и наоборот, т.е. фактически они целиком являются либо прибылью, либо убытком организации.  

    2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» - порядок определения чистой прибыли.

             Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ №9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы [23, с.15].

    Раздел  I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

    По  данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т.е. выручка-нетто. Иными словами, по данной статье указывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов, списываемых на счет 90, по статье 011 приводится, в том числе выручка от продаж. Соответственно, по статьям 012, 013, 014, 015 учитывается выручка от продажи промышленной продукции, товаров, работ и услуг и по договорам, финансируемым бюджетом.

    Выручка от продажи отражается исходя из допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, т.е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка  указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).

    Если  договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией (товарами) от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный (валютный) и иные счета организации в банках либо в кассу организации, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

    При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском  учете организации, выступающей в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.

    Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».

    По  данной статье указывается себестоимость  товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы №2.

    Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой статье все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной статье указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе по статье 021 – по проданным.

    Предприятия, выполняющие работы (оказывающие  услуги), показывают по этой статье все  расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90.

    Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).