Косвенные налоги

Источник – [18].

Снижение уровня налоговой  нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, сокращением  объектов налогообложения и исключением  отдельных субъектов из состава  плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых  доходов бюджета (темп роста 107,2 %) по отношению к росту ВВП (темп роста – 110,9 %).

Объем поступлений в бюджет косвенных налогов и сборов, которые по своей экономической природе являются надбавкой к цене реализуемых товаров, работ, услуг, сократился на 7,2 %, а их доля в ВВП уменьшилась с 14 до 11,7 %.

Темп  роста поступлений НДС составил 95,2 %, удельный вес в ВВП снизился с 10,1 до 8,7 %. Отрицательная динамика поступлений обусловлена опережающей динамикой налоговых вычетов (темп роста 129,4 %) по отношению к начисленному по реализации налогу (темп роста 126,1 %) в основном за счет роста почти в 4 раза налоговых вычетов по товарам, облагаемым НДС по ставке 10 процентов, что связано с законодательным снятием ограничений по принятию к вычету сумм НДС.

Более 19 процентов общего объема косвенных  налогов формируют акцизы. Их поступления  сократились на 15,5 %, а удельный вес в ВВП – с 2,9 до 2,2 %. Основной причиной такой динамики явилась отмена периодических платежей по акцизам и зачет положительного сальдо, образовавшегося на 1 января 2011 года, в счет уплаты текущих платежей.

По единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции платежи  снизились на 17,2 %, а их удельный вес в ВВП – с 0,2 до 0,1 % по причине снижения в 2011 году ставки налога с 2 до 1.

Кроме того, с 2011 года отменен налог  на услуги, удельный вес которого в  первом квартале 2010 года составлял 0,1 % в ВВП.

В то же время налога при упрощенной системе налогообложения уплачено на 32,4 % больше, чем в аналогичном периоде 2010 года, что связано с расширением сферы применения этого режима налогообложения. Так, количество плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возросло на 20 процентов. В результате удельный вес этого налога в ВВП увеличился с 0,5 до 0,6 %.

По остальным косвенным налогам  и сборам, к которым относятся  консульский, гербовый и курортный  сборы, средства от реализации контрольных (идентификационных) знаков, поступления  также выросли на 20,3 %, а их удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2010 года – 0,1 %.

Таким образом косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. В налоговой системе Республики Беларусь с момента ее создания и до настоящего времени косвенные налоги играют  значительную роль, к ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и другие. Косвенные налоги играют определяющую роль как в составе доходов бюджета. В структуре налоговой нагрузки на экономику наибольший удельный вес в ВВП приходится на косвенные налоги и сборы.

2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1. Методика взимания и уплаты НДС

 В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей, физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза, возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения  налогом на добавленную стоимость  признаются:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты  по реализации, по обмену, по безвозмездной передаче, по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) 
лизингополучателю, по передаче арендодателем объекта аренды арендатору, по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства и т.д.

2. Ввоз товаров на территорию  Республики Беларусь и (или)  иные обстоятельства, с наличием  которых Налоговый Кодекс, Таможенный  кодекс Республики Беларусь и  (или) акты Президента Республики  Беларусь, международные договоры  Республики Беларусь, формирующие  договорно-правовую базу таможенного  союза, связывают возникновение  налогового обязательства по  уплате налога на добавленную  стоимость.

Объектами налогообложения  налогом на добавленную стоимость  не признаются:

1. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;
2. перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду (лизинг) предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;
3. средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества, в том числе в процессе приватизации имущества
4. передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности);
5. безвозмездная передача:

• имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

• имущества, при приобретении (ввозе) которого суммы налога на добавленную стоимость уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;
• культурных ценностей организациям культуры.

6. обороты по прочему выбытию:

• приобретенных (созданных) до 1 января 2000 года основных средств и нематериальных активов;
• товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и др.

7. внутренние обороты организаций, ведущих лесное хозяйство;

8. передача членам некоммерческих организаций товаров (работ, услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов;
9. обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица;
10. имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);
11. обороты по возмещению:
12. товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества;
13. арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).
14. уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам;
15. передача тары, подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за исключением случаев реализации такой тары;
16. стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и др.

Ставки налога на добавленную  стоимость устанавливаются в  следующих размерах:

0%:  на товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц.

0,5%:  при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств – членов таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 7102 и 7103).

10%: при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

20 %: реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10).

Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам 9,09 и 16,67%. Категории товаров  по этим ставкам соответствуют тем, которые указаны в размере 10 и 20% соответственно.

Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

В соответствии с действующим  законодательством взимание НДС  в отношении перемещаемых товаров  осуществляется по принципу страны назначения.

При ввозе на территорию Беларуси освобождаются от НДС следующие  товары:

1. транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;
2. транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
3. товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;
4. товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
5. оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
6. технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;
7. оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;
8. иные категории товаров, установленные законодательством.