Лекции по налоговому планированию

    НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

    Михайлян  Рита Герасимовна 

    Налоговый кодекс с изменениями и дополнениями

    Гражданский кодекс – виды договоров

    Кодекс  об административных правонарушениях (КоАП) – глава 15

    Приказ  ФНС от 09.09.05 №САЭ-3-01/444 «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами»

    Приказ  Минфина от 18.01.08 №9-Н «Об утверждении административного регламента ФНС по исполнению государственных функций по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах…»

    Приказ  ФНС от 30.05.07 №ММ-3-06/333 «Об утверждении  концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

    «Налоговое  планирование» Вылкова Е.С., Романовский  М.В.

    «Налоговое  планирование» Сергеев И.В.

    «Налоговый  менеджмент»

    «Основы НП»

    Лукаш «Как законно уменьшить налоги фирмы»

    «Налоговая  оптимизация»

    Евстигнеев, Барумин, Брызгарина, Сергеев

    Журналы: «Российский налоговый курьер» rnk.ru; «Главбух»; «Налоговое планирование»; «Налоговый вестник»; «Финансовый директор»; «Финансовый менеджер»; «Финансовый менеджмент»; «Практическое налоговое планирование».

    Газета  «Налоги».

    Налоговая схема России www.dis.ru

    «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ФЗ №125 – 1998

    Постановление правительства РФ от 07.07.1999 №765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования РФ».

    Постановление пленума ВАС от 12.10.2006 №53

    Об  оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды 

    ДОМА: На основании статьи 8 НК РФ выписать определение «налог», «сбор»

    - функции налогов

    - элементы налогообложения

    - права и обязанности налогоплательщиков  и налоговых органов

    Справочные  материалы:

    МРОТ

    Ставка  рефинансирования (с телеграммами) 2007-2009

    Средняя заработная плата по России, по АО, любой  области для сравнения

    Средняя пенсия

    Налоговая нагрузка РФ в сравнении с другими  странами 

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ

НАЛОГАМИ  ОРГАНИЗАЦИИ 

    НК  РФ – кодифицированный НПА, определяющий основные положения действующего механизма н/о.

    НК  устанавливает систему налогов  и сборов, а также общие принципы н/о и сборов в РФ.

    Система НиС в РФ включает в себя федеральные, региональные и местные налоги (статья 13-15).

    Федеральные налоги:

    - НДС

    - Акцизы

    - НДФЛ

    - ЕСН

    - НПрО

    - НДПИ

    - ВН

    - Сборы за пользование животного  мира и объектами водных биологических ресурсов

    - ГП

    Региональные  налоги:

    - НИБ

    - ТН

    - НИмО

    Местные налоги:

    - ЗН

    - НИмФЛ – регламентируется старым законом от 1995 г. (также и страховые взносы от несчастных случаев на производстве)

    Специальные режимы

    - ЕСХН – СН для с/х товаропроизводителей

    - УСНО

    - СН в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

    - СН при выполнении соглашений о разделе продукции

СН  режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов н/о, а также освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных НК. 

До 2001 г.

ПФ  – 28% +1% от з/пл

ФСС – 5,4%

ФФОМС + ТФОМС – 3,6%

Гос фонд занятости населения – 1,5%

ИТОГО: 38,5% 

с 01.01.2001

ЕСН – 35,6%

ПФ  – 28%

ФСС – 4%

ФФОМС + ТФОМС – 3,6% 

с 2005 г.

ЕСН – 26%

ПФ  – 20%

ФСС – 3,2%

ФФОМС – 0,8%

ТФОМС – 2 % 

с 2006 г.

ЕСН – 26%

ПФ  – 20%

ФСС – 2,9%

ФФОМС – 1,1 %

ТФОМС – 2 % 

Регрессионная шкала в ЕСН

До 2005 г.

До 100 000 руб; 100 001 – 300 000; 300 001 – 600 000; свыше 600 000.

С 2005 г.

До 280 000; 280 001 – 600 000; свыше 600 000. 

НК  РФ состоит из двух частей:

- в  первой определены общие принципы  н/о в РФ

- вторая  часть посвящена правовому регулированию  уплаты отдельных налогов и СНР

На 01.01.2009: 1 часть НК состоит из 7 разделов, включающих 20 глав, вступила в действие с 01.01.99 на основании ФЗ №146 от 31.07.98

- 1 раздел  – определяет понятие и правовой  статус законодательства о НиС,  и его соотношение с иными  нормативными актами о НиС, а также определена система НиС в РФ

- 2 раздел  – посвящен правовой характеристике  НП и ПС, налоговых агентов, а также институту представительства в налоговых правоотношениях

- 3 раздел  – включает нормы, посвященные  деятельности органов национальной налоговой администрации: налоговые органы, отдельные структуры финансовых органов, таможенных органов и ОВД.

- 4 раздел  – содержит и устанавливает  общие правила использования  обязанности по уплате НиС

- 5 раздел – определен порядок подачи налоговой декларации и определены правила налогового контроля

- 6 раздел  – содержит правовую характеристику  налогового правонарушения и виды ответственности за их совершение

- 7 раздел  – определяет порядок обжалования  актив налоговых органов, действия  или бездействия их должностных лиц

Законы, посредством которых были внесены  изменения в НК РФ:  №154-99; №196-01; №61-03; №185-03; №58-04. 

По  состоянию на 01.01.09 г. 2 часть состоит  из 4-х частей, 18 глав, одна из которых  – налог с продаж – утратила силу с 01.01.04 г.

Вторая  часть формировалась поэтапно. Первые главы были введены с 01.01.01: НДС (21), акцизы (22), НДФЛ (23), ЕСН (24).

С 01.01.02 – вступили в силу НПр (25), НДПИ (26), ЕСХН (26.1)

С 01.01.02 – 01.01.04 – Налог с продаж (27)

С 01.01.03 – ТН (28), УСНО (26.2), ЕНВД (26.3)

С 01.08.03 – СН при разделе продукции (26.4)

С 01.01.04 – Сборы за пользование объектами  животного мира и объектами водных биологических ресурсов (25.1), НИБ (29), НИмО (30)

С 01.01.05 – ВН (25.2), ГП (25.3), ЗН (31) 

Раздел 8 второй части – федеральные  налоги (21-26)

Раздел 8.1 – СНР

Раздел 9 – Региональные налоги и сборы (ТН, НИБ, НИмО)

Раздел 10 – Местные налоги (ЗН) 

ОСНОВНЫЕ  ПРИНЦИПЫ Н/О В РФ

Основной  документ – К РФ

Статья 57 КРФ – Каждый обязан платить законно установленные НиС, законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение НП, обратной силы не имеют.

Статья 3 НК РФ регламентирует принципы н/о:

1. каждое лицо должно уплатить законно установленные НиС. Законодательство о НиС основывается на признании всеобщности и равенства н/о. При установлении Н учитывается фактическая способность НП к уплате налога
2. НиС не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социально-расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, не допускается устанавливать дифференцированные ставки НиС, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства ФЛ или места происхождения капитала
3. НиС должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, не допустимы НиС, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав
4. Не допускается устанавливать НиС, нарушающие единое экономическое пространство РФ и в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ ТРУ или финансовых средств
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать НиС, иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов, не предусмотренные НК
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы н/о. Законы о НиС должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие НиС, когда и каком порядке он должен платить
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о НиС толкуются в пользу НП (ПС).

 

    ДОМА: права и обязанности НП (ПС), налоговых агентов, налоговых органов. Рассмотреть судебную практику о правах НП: какие бывают ошибки, ущемления прав. 

    ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ  НП 

    Все предприятия в обязательном порядке должны встать на учет в налоговых органах (статья 83 НК РФ). Порядок государственной регистрации регулируется ФЗ от 08.08.01 №129 «О государственной регистрации ЮЛ и ИП» (Основы принципа «Одного окна» – ФЗ от 23.12.03 №185-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ №129). Данный принцип означает, что НП одновременно подает в налоговый орган (НО) документы, необходимые для госрегистрации и постановки на учет, а сама процедура осуществляется налоговым органом самостоятельно, при этом документы, свидетельствующие о госрегистрации и постановке на учет, выдаются НП одновременно.

    Порядок регистрации носит заявительный характер.

    Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

    NNNNXXXXXC

    NN – код региона (29)

    NN – номер инспекции по субъекту (01 – Архангельск, 02 – Северодвинск)

    ХХХХХ – порядковый номер НП

    С – контрольное число, которое  рассчитывается по специальному алгоритму.

    НП  обязан сообщать письменно в налоговый  орган такие сведения:

    - об открытии или закрытии счетов (лицевых счетов) в течении 7 дней

    - обо всех случаях участия в  российских и иностранных организациях в срок, не позднее 1 месяца со дня начала такого участия

    - обо всех обособленный подразделениях, созданных на территории РФ  в течение 1 месяца со дня  создания или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение

    - о реорганизации или ликвидации  организации в течение 3 дней  со дня принятия такого решения

    В целях дальнейшего совершенствования  организации взаимодействия налоговых органов и НП действует приказ ФНС от 14.08.08  №ММ-3-4/362 «Об утверждении единого стандарта обслуживания НП» 

    В 2007 г. ФНС был принят документ служебного пользования, в котором содержатся 109 признаков недобросовестного НП, все эти признаки можно разделить на следующие три группы: